90 Зобов'язання і вимоги за усіма видами гарантій

900 Гарантії, поручительства, акредитиви та акцепти, що надані банкам

902 Гарантії, надані клієнтам

909 Сумнівні гарантії та поручительства

91 Зобов'язання з кредитування, надані та отримані

910 Зобов'язання з кредитування, надані банкам 912 Зобов'язання з кредитування, надані клієнтам

Загалом кредитний портфель банку містить:

• строкові депозити, розміщені в інших банках, і сумнівну заборгованість за ними;

• кредити, надані іншим банкам, і сумнівну заборгованість за ними;

• рахунки СГД за факторинговими операціями та прострочену заборгованість за факторинговими операціями;

• кошти, надані СГД за операціями peno;

• кредити, надані у формі врахування векселів, та сумнівну заборгованість за ними;

• кредити СГД за внутрішніми торговельними операціями, за експортно-імпортними операціями, в поточну діяльність, в інвестиційну діяльність;

• сумнівну заборгованість за кредитами, наданими СГД;

• кредити, надані центральним і місцевим органам державного управління, та сумнівну заборгованість за цими кредитами;

• кредити в інвестиційну діяльність і на поточні потреби, надані фізичним особам ;

• сумнівну заборгованість за кредитами, наданими фізичним особам;

• гарантії, акцепти та авалі, надані банкам ;

• сумнівну заборгованість за виплаченими гарантіями, виданими іншим банкам;

• гарантії та авалі, надані клієнтам;

• сумнівні гарантії, надані банкам і клієнтам;

• зобов'язання з кредитування, які надані банкам і клієнтам.

Для обліку сумнівної заборгованості за наданими кредитами у Плані рахунків бухгалтерського обліку виділено окремі групи рахунків. За цими рахунками окремих груп обліковуються також резерви під заборгованість за наданими кредитами.

Слід зауважити, що в разі віднесення заборгованості за кредитом на той чи інший балансовий рахунок ціль кредиту має перевагу над його формою. Зокрема, кредити в інвестиційну діяльність у формі фінансового лізингу обліковуються за відповідним рахунком 207 групи „кредити в інвестиційну діяльність, надані СГД".

3. Облік операцій з надання кредиту

Підставою для надання кредиту є кредитний договір між позичальником та установою банку. За умови його укладання кредитний відділ передає операційному працівникові такі документи:

• розпорядження кредитного відділу про надання кредиту;

• примірник кредитного договору;

• договір застави (гарантійний лист тощо);

• картку із взірцями підписів керівника і головного бухгалтера та відбитком печатки позичальника (якщо поточний рахунок позичальника відкритий в іншій установі банку).

На підставі розпорядження кредитного відділу здійснюється реєстрація позичкового рахунку в книзі реєстрації відкритих рахунків.

Як уже зазначалося, у випадках, коли дата укладення кредитного договору не збігається з датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника, кредит обліковується позабалансово за датою укладання угоди. Типовим прикладом такого договору є договір про відкриття кредитної лінії. При цьому виконуються такі бухгалтерські проведення:

За датою укладення кредитного договору :

Дт 9129 А Інші зобов'язання з кредитування, що надані клієнтам

Кт 9900 Контррахунок

За датою фактичного перерахування коштів на користь позичальника:

Дт 9900

Кт 9129

Одночасно:

Дт 2010, 2062, 2073, 2202 та інші рахунки для обліку наданих кредитів

Кт 2600, 2620,1001, 1200

Бухгалтерський запис за кредитом рахунка відображає направленість грошового потоку під час перерахування коштів за наданим кредитом.

Звичайно, більшість кредитів не обліковуються як позабалансові активи, оскільки укладення кредитного договору і перерахування коштів позичальникові здійснюються протягом одного операційного дня.

У разі надання кредиту позабалансово обліковується сам кредитний договір, а також інші документи з кредитної справи клієнта. Облік здійснюється в умовній оцінці. При цьому виконується такий бухгалтерський запис:

Дт 9819 „Інші цінності і документи"

Кт 9910 Контррахунок

Залежно від виду забезпечення позики комерційні банки ведуть позабалансовий облік отриманої застави або отриманих гарантій за кредитами в розрізі рахунків груп 950, 901, 903.

У обліку отримана застава за кредитом відображається так:

Дт 9900

Кт 950, 901,903