13

Тема 7: облік кредитних операцій

Мета заняття: ознайомитись із видами кредитних операцій банку та документами по їх обслуговуванню, засвоїти особливості обліку кредитних операцій та набути навички з нарахування відсотків за кредити.

Законодавчі та нормативні акти

1. Закон України «Про банки і банківську діяльність» № 2121-Ш від 7 грудня 2000 року із змінами на 01.01.2008 р. // http://zakon.rada. gov.ua.

2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерсько­го обліку банків України, затверджена Постановою Правління НБУ 17.06.2004 р. № 280 із змінами до Інструкції, затвердженими Постано­вою Правління НБУ 22.06.2007 p., № 229. // http://zakon.rada.gov.ua.

3. Інструкція з бухгалтерського обліку кредитних, депозитних операцій та формування і використання резервів під кредитні ри­зики в банках України, затверджена Постановою Правління НБУ 15.09.2004 р. № 435. // http://zakon.rada.gov.ua.

4. Положення про порядок формування і використання резерву для можливих утрат за кредитними операціями банків, затверджене Постановою Правління НБУ 06.07.2000 р. № 279. // http://zakon.rada. gov.ua.

Питання для розгляду

1. Сутність і принципи відображення кредитних операцій в обліковій системі банку.

2. Характеристика рахунків, що служать для обліку банківських кредитів.

3. Облік операцій з надання кредиту.

4. Облікові процедури, що виконуються з настанням терміну погашення кредиту.

5. Облік доходів банку за кредитними операціями.

6. Особливості обліку окремих видів банківських позик.

7. Облікові процедури запобігання кредитному ризикові.

1. Сутність і принципи відображення кредитних операцій в обліковій системі банку

Кредитна операція - це активна банківська операція, пов'язана з наданням позики або наданням зобов'язання (гарантії, поручительства, авалю), яке, в разі його виконання, приведе до фактичного передавання коштів на кредитній основі.

Кредит визнається активом від моменту надання зобов'язання з кредитування (укладання кредитної угоди), незалежно від того, чи супроводжується це зобов'язання фактичним рухом коштів.

Зобов'язання з кредитування, що не супроводжується відповідними грошовими потоками, обліковується банком як позабалансовий актив. Таке зобов'язання визнається за поза балансом від дати укладання угоди (дати операції) до дати фактичного перерахування коштів на користь позичальника (дати розрахунку). Якщо часового розриву між цими датами не існує, то запис за поза балансом не здійснюється і така позика обліковується як балансовий актив.

Видання кредиту здійснюється на підставі укладеної кредитної угоди, яка визначає умови кредитування.

Фінансовий облік конкретного кредиту ведеться відповідно до умов визначених кредитною угодою.

Основними принципами, на яких базується облік кредитних операцій комерційного банку, є:

• принцип превалювання сутності над формою;

• принцип нарахування та відповідності доходів і витрат;

• принцип обачності.

Для відображення кредитного портфеля комерційного банку у фінансовій звітності кредити класифікуються за:

• категоріями позичальників

• напрямами вкладання коштів

• термінами їх погашення

При цьому термін позики визначається від дати укладення угоди до дати погашення кредиту.

Згідно з МСБО 30 „Розкриття у фінансових звітах банків та подібних фінансових установ" комерційним банкам було б доцільно у фінансовій звітності розкривати інформацію про надані кредити за термінами від дати складання звіту до дати погашення позики. Така інформація дає найкращу основу для оцінки ліквідності банку.