Іі. Елементи операційних витрат*

Найменування показника	Код рядка	За звітний період
1	2	3
Матеріальні затрати	230	Оборот за кредитом рахунку 80
Витрати на оплату праці	240	Оборот за кредитом рахунку 81
Відрахування на соціальні заходи	250	Оборот за кредитом рахунку 82
Амортизація	260	Оборот за кредитом рахунку 83
Інші операційні витрати	270	Оборот за кредитом рахунку 84
Разом	280	Сума значень рядків 230+240+250+260+270

Ііі. Розрахунок показників прибутковості акцій

Назва статті	Код рядка	За звітний період
1	2	3
Середньорічна кількість простих акцій	300	Визначається згідно з додатком 1 до П(С)БО 24
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	Рядок 300 + середньорічна кількість простих акцій, які потенційно можуть надійти в обіг у разі конвертації облігацій, привілейованих акцій, опціонів тощо
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	320	(Рядок 220 мінус частина прибутку, що направляється на виплату дивідендів за привілейованими акціями) поділено на рядок 300 або (рядок 225 мінус кошти на виплату дивідендів за привілейованими акціями) поділено на рядок 300
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	330	Визначається згідно з додатком 2 до П(С)БО 24
Дивіденди на одну просту акцію	340	Сума оголошених дивідендів : кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди

Тема 5. Звіт про рух грошових коштів

1. Суть, призначення та структура звіту.

2. Послідовність формування Звіту про рух грошових коштів.

3. Методика формування та співставності показників звіту.

-1-

Звіт про рух грошових коштів (ф3) затверджений П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів". Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період.

Під грошовими потоками розуміють надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. Еквівалентами грошових коштів є короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані у відому суму коштів і мають незначний ризик щодо зміни вартості. Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових коштів не включаються.

Мета складання звіту – надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (надалі – грошові кошти) за звітний період.

Підприємство розгорнуто наводить суми надходжень і видатків, що виникають у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Для складання звіту про рух грошових коштів зазвичай використовують показники балансу, звіту про фінансові результати та дані аналітичного бухгалтерського обліку.

Звіт про рух грошових коштів складається з трьох розділів:

1. Рух коштів у результаті операційної діяльності.

2. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності.

3. Рух коштів у результаті фінансової діяльності.

Операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, що дозволяє одержувати грошові кошти для виплати дивідендів, розширення виробництва, здійснення нових інвестицій без залучення зовнішніх джерел фінансування.

Потоки грошових коштів внаслідок операційної діяльності вміщують:

• надходження коштів від реалізації продукції (товарів, послуг);

• надходження коштів за надання права користування активами (оренда, ліцензії тощо);

• платежі постачальниками;

• виплати працівникам;

• надходження за контрактами, компенсація податків, якщо вони не пов'язані з фінансо­вою та інвестиційною діяльністю.

Інвестиційна діяльність — це придбання та продаж тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною грошових коштів. Приклади руху коштів внаслідок інвестиційної діяльності:

• платежі, пов'язані з придбанням основних засобів і нематеріальних активів, а також вит­рати на будівництво основних засобів самим підприємством;

• надходження коштів від продажу необоротних активів( будівель, споруд, обладнання, нематеріальних активів);

• надання позик іншим підприємствам;

• надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки);

• виплати грошових коштів за ф'ючерсними і форвардними контрактами, опціонами, крім випадків, коли ці контракти класифікуються як фінансова діяльність;

• грошові виплати з придбання пайових та боргових цінних паперів інших підприємств, а також часток у капіталі спільних підприємств.

Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності розкриває наші майбутні можливості, але може бути навпаки - кошти за розпродаж майна і ніяких можливостей.

Фінансова діяльність-це діяльність, що призводить до зміни величини і складу власного та позикового капіталу підприємства.

Приклади руху коштів внаслідок фінансової діяльності:

• надходження грошових коштів від випуску власного капіталу (акцій та ін.); .отримання позик та їх погашення;

• викуп акцій власної емісії, їх перепродаж;

• виплати грошових коштів при фінансовій оренді;

• •виплата дивідендів та грошові виплати власником за придбані акції підприємства.

Надходження і видаток грошових коштів внаслідок надзвичайних подій відображаються окремими статтями у складі операційної, інвестиційної або фінансової діяльності. Це події, які не є характерними для діяльності, і виникають рідко. Приклади надзвичайних подій:

• зміна законодавчих актів;

• забрали автомобіль в заставу;

• відмовили заплатити борги.

Негрошові операції — це операції, що не потребують використання грошових коштів або їхніх еквівалентів.

Прикладом таких операцій є:

• бартерні операції;

• надходження основних засобів на умовах фінансового лізингу;

• перетворення зобов'язань на власний капітал;

• придбання активів шляхом емісії акцій.

Негрошові операції не входять до звіту про рух грошових коштів.

-2-

Процес складання звіту про рух грошових коштів включає п'ять основних етапів.

І. Визначення зміни залишків грошових коштів.

Для визначення зміни залишків грошових коштів необхідно зіставити суми статті балансу "Грошові кошти та їх еквіваленти" на початок і кінець року та відобразити їх у відповідних статтях звіту про рух грошових коштів („Залишок коштів на початок року” та „Залишок коштів на кінець року”).

ІІ. Подання інформації про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності.

Форма звіту про рух грошових коштів передбачає використання непрямого методу подання інформації про рух коштів у результаті операційної діяльності. Метод передбачає визначення суми чистого надходження (видатку) в результаті операційної діяльності шляхом послідовного корегування показника прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, наведеного в Звіті про фінансові результати.

Процес заповнення розділу 1 "Рух коштів у результаті операційної діяльності" включає п'ять кроків:

1. Перенесення показника фінансового результату (прибутку або збитку) від звичайної діяльності до оподаткування, відображеного в звіті про фінансові результати до звіту про рух грошових коштів. Отже, у статті "Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування" в графах "Надходження" і "Видаток" показується відповідно прибуток чи збиток від звичайної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати.

2. Визначення прибутку (збитку) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах (ст. 070)

Цей крок має за мету врахувати вплив на прибуток негрошових витрат і фінансових результатів, не пов'язаних з операційною діяльністю.

3. Визначення грошових коштів від операційної діяльності. Цей крок дає змогу визначити суму грошових коштів, отриманих підприємством від операційної діяльності шляхом корегування прибутку (збитку) від операційної діяльності на зміни у складі оборотних активів, поточних зобов'язань, витрат і доходів майбутніх періодів (див. рис).

4. Визначення чистого руху коштів до надзвичайних подій. Чистий рух коштів до надзвичайних подій визначається шляхом вирахування з суми грошових коштів від операційної діяльності сплачених відсотків і сплачених податків на прибуток.

У статті "Сплачені податки на прибуток" показується використання грошових коштів для сплати податків на прибуток за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю.

У статті "Сплачені відсотки" відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за позиками та іншими фінансовими зобов'язаннями (випущеними облігаціями).

5. Визначення чистого руху коштів від операційної діяльності.

Для визначення чистого руху коштів від операційної діяльності необхідно врахувати рух коштів внаслідок надзвичайних подій, які не пов'язані з інвестиційною або фінансовою діяльністю. У статті "Рух коштів від надзвичайних подій" відображаються відповідно надходження або видаток коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності.

ІІІ. Визначення руху коштів внаслідок інвестиційної діяльності

Надходження або видаток коштів від інвестиційної діяльності визначаються на основі аналізу змін у статтях необоротних активів, зміни поточних фінансових інвестицій, статей звіту про фінансові результати.

ІV. Визначення руху коштів внаслідок фінансової діяльності

Для визначення надходження та видатку коштів у результаті фінансової діяльності треба проаналізувати зміни у статтях балансу за розділом "Власний капітал" і статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, наведених у розділах балансу "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довгострокові зобов'язання" і "Поточні зобов'язання" ("Короткострокові кредити банків" і "Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях", "Поточні зобов'язання по розрахунках з учасниками" та ін.).