Тема 9: Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва

1. Організаційно-правові характеристики суб’єктів малого підприємництва.

2. Склад та призначення фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва

3. Особливості складання фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва.

4. Методичні рекомендації щодо формування фінансової звітності суб’єкта малого підприємництва.

-1-

Відповідно до Закону України про державну підтримку малого підприємництва від 19.10.2000 року до суб’єктів малого підприємництва належать суб’єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми і форми власності, у яких середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 чоловік та обсяг річного валового доходу не перевищує 500тис. євро.

Середньооблікову чисельність працюючих для суб’єктів малого підприємництва розраховують за методикою, яка затверджена органами статистики (Інструкція по статистиці чисельності робітників, зайнятих в народному господарстві України від 7.07.95 р № 171). В розрахунок включають всіх робітників, в тому числі і тих, які працюють по договору підряду і за сумісництвом, а також робітникам представництв, філіалів, відділень.

До складу суб’єктів малого підприємництва (навіть при дотриманні законодавчих умов) не відносять:

• довірчі товариства;

• страхові компанії;

• банки, ломбарди, інші фінансові і небанківські фінансові організації;

• суб’єктів підприємницької діяльності, які працюють в сфері грального бізнесу, обміні іноземної валюти;

• виробники та імпортери підакцизних товарів;

• суб’єкти підприємницької діяльності, в статутному капіталі яких доля вкладів, якою володіють юридичні особи – засновники та учасники цих суб’єктів, що не є суб’єктами малого підприємництва, перевищує 25,0 відсотків.

-2-

Для суб’єктів малого підприємництва встановлена скорочена по показниках та формах звітності фінансова звітність. До складу квартальної та річної форм звітності входять:

• Баланс – наводиться інформація про майно та джерела його утворення;

• Звіт про фінансові результати – наводиться інформація про доходи, витрати та фінансовий результат діяльності.

Нормативною базою для складання фінансової звітності суб’єктів малого підприємництва є:

• Спрощений план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну України від 19.04.2001 р. № 186;

• П(с)БО 25 «Фінансова звітність суб’єкта малого підприємництва»;

• Положення про спрощену форму бухгалтерського обліку суб’єктів малого підприємництва.

Фінансова звітність складається в тисячах гривень з одним десятковим знаком і подається:

• квартальна – не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітнім кварталом;

• річна – не пізніше 20 лютого наступного за звітнім роком.

Якщо за результатами діяльності підприємство перестає відповідати критеріям суб’єкта малого підприємництва, воно повинно складати фінансову звітність в повному обсязі (баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал та примітки).

-3-

При ведені бухгалтерського обліку та складанні фінансових звітів суб’єкти малого підприємництва не використовують П(с)БО 17 «Податок на прибуток» і не розраховують відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання.

Для підприємств-суб’єктів малого підприємництва План рахунків бухгалтерського обліку складається з 25 рахунків, в яких об’єднуються декілька рахунків загального Плану рахунків (див. таблицю). Відповідно до вимог інструкції про План рахунків та П(С)БО 25 бухгалтерський облік витрат доцільно вести лише з використанням рахунків 8 класу «Витрати за елементами».

Згортання статей активів та зобов'язань у звітності є неприпустимим, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Взаємозв’язок спрощеного та загального Плану рахунків бухгалтерського обліку

Спрощений план рахунків	Загальний план рахунків
10	10,11,12
13	131,132,133
14	14
15	15
18	16,18
20	20,21,22
23	23,24
26	26,27,28
30	30,331,332
31	31,351,333,334
35	352
37	34,36,37,38
39	39
40	40,41,42,43,45,46
44	44
47	47,48
55	50,51,52,53,55
64	64,65
66	66
68	60,61,62,63,67,68
69	69
70	70,71,72,73,74,75
79	79
84	80,81,82,83,84
85	85

Баланс суб’єктів малого підприємництва (ф 1м) кардинально не відрізняється від загального бухгалтерського балансу. Форма, структура (3 розділи активу та 5 розділів пасиву), зміст, правила заповнення двох балансів однаковий. Різниця між ними лише в кількості статей: в балансі суб’єктів малого підприємництва їх менше.

Звіт про фінансові результати (форма 2-м) представляє таблицю, яка розрахована по принципу «всі доходи зменшуються на всі витрати», а операційні витрати представлені в розрізі елементів.

Формування доходів у суб’єкта малого підприємництва в бухгалтерському обліку відповідає вимогам П(с)БО 15 «Доходи» і поділяється на:

• дохід (виручку) від реалізації продукції (робіт, послуг);

• інших операційних доходів,

• інших звичайних доходів;

• надзвичайних доходів.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (робіт, послуг) – це загальний дохід від основної діяльності. Показник включає ПДВ, якщо суб’єкт малого підприємництва є платником ПДВ.

До інших операційних доходів відносять: доходи від операційної оренди, операційної курсової різниці, отримані штрафи, пені, повернення раніше списаних активів, дохід від списання кредиторської заборгованості, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та інші операційні доходи.

До інших звичайних доходів відносять: дивіденди, відсотки отримані, доходи від участі в капіталі, доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів та майнових комплексів, дохід від неопераційних курсових різниць дохід від безоплатно отриманих активів, інші доходи від загальної діяльності.

Надзвичайні доходи – суми страхових надходжень та покриття втрат від надзвичайних обставин за рахунок інших джерел; доходи від інших подій і операцій, які відповідають визначенню «надзвичайні доходи».

При заповненні рядків «Витрати» звіту про фінансові результати необхідно використовувати П(С)БО № 16 «Витрати».

Підприємства, які мають незавершену продукцію або нереалізовану готову продукцію, розрахунок таких показників проводять згідно з П(с)БО 25 п. 44 в такій послідовності:

1. Протягом звітного періоду на рахунку 84 «Операційні витрати» збираються всі операційні витрати за елементами: Дт 84 Кт 20, 66, 65, 68, 13.

2. В кінці звітного періоду всю суму витрат списують на рахунок 79 «Фінансовий результат»: Дт 79 Кт 84 .

3. Проводиться розрахунок сум незавершеного виробництва на основі даних інвентаризації для використаних матеріалів та згідно з первинними документам на оплату праці: Дт 23 «Виробництво» Кт 79.

4. Проводиться розрахунок залишку готової продукції за даними оперативного обліку (на основі первинних документів): Дт 26 Кт 79.

У статті «Інші операційні витрати» показують такі витрати – адміністративні, витрати на збут, собівартість реалізованих оборот активів (крім Фінансових інвестицій), відрахування на створення резерву сумнівних боргів, втрати від списання сумнівних боргів, втрати від операційних курсових різниць, нарахована до виплати в відповідності до діючого законодавства сума єдиного податку, плата за спеціальний торговий патент, сума єдиного (фіксованого) податку на сільськогосподарські підприємства. Необхідно пам’ятати, що торгівельні підприємства показують собівартість реалізованих товарів окремо за вільним рядком 140.

У статті «Інші звичайні витрати» показують: витрати на оплату відсотків, витрати від участі в капіталі, собівартість реалізованих необоротних активів, втрати від уцінки фінансових інвестицій та інші витрати від звичайної діяльності.

У статті «Надзвичайні витрати» - втрати від стихійного лиха, аварій та інші втрати, які нехарактерні для підприємства і ймовірність їх повтору мала. Згідно П(С)БО № 25 п.42 в Звіті про фінансові результати надзвичайні витрати показують повністю без коригувань податку на прибуток, як у загальному звіті про фінансові результати.

У статті «Податок на прибуток» показують поточний податок на прибуток згідно Декларації на прибуток за податковим обліком. Якщо підприємство сплачує єдиний податок, то його сума вказується у рядках 130 та 131.

-4-