Тема 3: Баланс підприємства

1. Баланс як прийом в економічних дослідженнях.

2. Поточний бухгалтерський баланс.

3. Методичні рекомендації щодо формування статей балансу.

4. Ліквідаційний баланс.

-1-

Баланс – це прийом надання економічної інформації, який досить широко використовується в економічній роботі. Це зручний наглядний прийом, який дає можливість охарактеризувати явище, що вивчається, з різних сторін в економічних дослідженнях. Баланс може бути бухгалтерський та статистичний. Бухгалтерський баланс дозволяє охарактеризувати ресурси підприємства по складу і джерелах їх утворення; статистичний баланс – використання робочого часу по відпрацьованому і невідпрацьованому часу по різних чинниках.

Баланс може бути поданий або двосторонньою таблицею (баланс фінансового стану підприємства), або у вигляді простої таблиці, де ціле поділяється на складові частини (баланс робочого часу, баланс основних коштів, робочої сили). Бухгалтерський баланс, як правило, подають у вигляді двосторонньої таблиці; для статистичного характерно розкладання цілого на складові частини. В бухгалтерському балансі використовують вартісні показники, в статистичному – і вартісні і натуральні.

Баланс дозволяє наочно уявити явище, що вивчається, так як в ньому порівнюються дані, отриманні із різних джерел. За допомогою балансу можна показати зв’язок між окремими показниками у формі рівняння підсумків, які одержані в результаті різних математичних дій над показниками. Теоретично існують різні види таблиць, балансів, але на підприємствах і у виробничій діяльності вони використовуються рідко, оскільки формування балансів вимагає високої організації облікової роботи.

-2-

Обов’язковим для підприємств є бухгалтерський баланс. Баланс є основною складовою фінансової звітності і є втіленням принципу безперервності. Баланс характеризує склад засобів підприємства та джерел їх утворення на конкретну дату в грошовій формі. Бухгалтерський баланс складається у вигляді двосторонній таблиці, в якій засоби підприємства характеризуються за їх складом та джерелами. По складу засоби підприємства (активи) в бухгалтерському балансі поділяються на необоротні та оборотні, а за джерелами – на власні та зобов’язання, крім того, ще виділяють – витрати майбутніх періодів та доходи майбутніх періодів.

Поточний баланс – документ, який надає правдиву, повну, неупереджену інформацію про фінансовий стан підприємства на дату звіту. Має вигляд таблиці, яка складається з чотирьох частин: загальна характеристика підприємства, актив, пасив, підписи. В свою чергу частини активу та пасиву поділяється на графи: найменування статті; код рядку, на початок, на кінець. Особливістю такої таблиці є складання її на конкретну дату: на 1.04, 1.07, 1.10, 1.01, тому наведені в ній суми активів, зобов’язань та власного капіталу підприємства характеризують можливості підприємства саме на цю дату. Склад, форма балансу та характеристика статей балансу наведена в П(с)БО №2 «Баланс». Загальну схему балансу згідно П(с)БО № 2 «Баланс» представлено в таблиці.

Загальна схема бухгалтерського балансу

Актив	Пасив
І розділ. Необоротні активи	І розділ. Власний капітал
ІІ розділ. Оборотні активи	ІІ розділ. Забезпечення наступних виплат і платежів
ІІІ розділ. Витрати майбутніх періодів	ІІІ розділ. Довгострокові зобов’язання
	ІV розділ. Поточні зобов’язання
	V розділ. Доходи майбутніх періодів
Баланс	Баланс

Балансова таблиця побудована за формулою: Актив = Зобов’язання + Власний капітал

-3-

При визначенні вартісної оцінки статей Балансу потрібно враховувати існуючі вимоги. У фінансових звітах використовуються такі бази оцінки для визначення вартості активів.

• історична (фактична) собівартість;

• поточна собівартість;

• чиста вартість реалізації;

• теперішня вартість

• ринкова вартість;

• сума очікуваного відшкодування;

• справедлива вартість.

Історична (фактична) собівартість — сума грошових коштів, грошових еквівалентів, сплачених на момент отримання активу. Історична собівартість придбаних активів складається з вартості придбання та всі витрати з приведення активу до виробничого призначення. Історична собівартість виготовлених підприємством активів є фактичною виробничою собівартістю.

Поточна (відновлювана) собівартість — сума грошових коштів, грошових еквівалентів, необхідних для створення або придбання аналогічного активу на поточний момент.

Чиста вартість реалізації — ціна реалізації активу в умовах звичайної господарської діяльності з вирахуванням витрат на завершення його виробництва і на збут.

Ринкова вартість активу — чиста вартість його придбання або реалізації на активному ринку; її визначають двома способами:

• як вхідну ціну (поточна собівартість — витрати, пов'язані з придбанням);

• як вихідну ціну (вартість реалізації — витрати, пов'язані з реалізацією).

Сума очікуваного відшкодування — сума, яку підприємство сподівається отримати в результаті майбутнього використання активу, враховуючи його ліквідаційну вартість.

Теперішня вартість активу — дисконтована вартість на даний момент майбутніх чистих грошових надходжень, які очікуються від використання активу в умовах звичайної господарської діяльності.

Справедлива вартість активу — сума, за якою актив може бути обміняний між незалежними сторонами. У разі переоцінки активів, наприклад, основних засобів, справедливу вартість визначають із залученням фахівця з оцінки. Для різних видів активів і подій можуть бути обрані різні бази визначення справедливої вартості. У разі оцінки за нижчою оцінкою (собівартість або справедлива вартість) справедливу вартість визначають на основі вихідної ціни чи ринкової ціни продажу.

Для визначення балансової вартості зобов'язань використовують такі види оцінки:

• історична собівартість;

• поточна собівартість;

• вартість розрахунку (платежу);

• теперішня вартість;

• справедлива вартість.

Історична собівартість зобов'язання — сума надходжень, отриманих в обмін на нього або суму грошових коштів чи їхніх еквівалентів, які підлягають сплаті для погашення зобов'язань у процесі звичайної діяльності.

Поточна собівартість зобов'язання — сума недисконтованих грошових коштів чи їхніх еквівалентів, які були б потрібні для погашення зобов'язання на поточний момент.

Вартість розрахунку (платежу) — сума недисконтованих грошових коштів чи їхніх еквіва­лентів, що, як очікується, будуть сплачені для погашення зобов'язань у процесі звичайної гос­подарської діяльності.

Теперішня вартість зобов'язання — дисконтована вартість на даний момент майбутніх чистих грошових платежів, що, як очікується, потрібні для погашення зобов'язання у процесі звичайної господарської діяльності.

Справедлива вартість зобов'язання — сума, за якою може бути погашене зобов'язання в операції між незалежними сторонами.

Методичні рекомендації щодо формування статей балансу наведено в таблиці. Введені скорочення:

СД п,к- сальдо по дебету рахунка відповідно на початок та кінець періоду

СКп,к – сальдо по кредиту рахунка, відповідно на початок та кінець періоду

БАЛАНС

АКТИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість	010	СДп.12 - СКп.133	СДк.12 - СКк.133
Первісна вартість	011	СДп.12	СДк.12
Знос	012	( СКп.133 )	(СКк.133 )
Незавершене будівництво	020	СДп.15	СДк.15
Основні засоби:
Залишкова вартість	030	(СДп.10+СДп.11)- (СКп.131+СКп.132)	(СДк.10+СДк.11)- (СКк.131+СКк.132)
Первісна вартість	031	СДп.10+СДп.11	СДк.10+СДк.11
Знос	032	(СКп.131+СКп.132)	(СКк.131+СКк.132)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств	040	СДп.141	СДк.141
інші фінансові інвестиції	045	СДп.142+СДп.143	СДк.142+СДк.143
Довгострокова дебіторська заборгованість	050	СДп.16	СДк.16
Відстрочені податкові активи	060	СДп.17	СДк.17
Інші необоротні активи	070	СДп.18+СДп.19	СДк.18+СДк.19
Усього за розділом I	080	Сума значень вказаних в колонці 3 в рядках 010+020+030+ 040+ 045+050+060+070	Сума значень вказаних в колонці 4 в рядках 010+020+030+040+045+050+060+070
II. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси	100	СДп.20+СДп.22	СДк.20+СДк.22
Тварини на вирощуванні та відгодівлі	110	СДп.21	СДк.21
Незавершене виробництво	120	СДп.23+СДп.24+СДп.25	СДк.23+СДк.24+СДк.25
Готова продукція	130	СДп.26+СДп.27	СДк.26+СДк.27
Товари	140	СДп.28	СДк.28
Векселі одержані	150	СДп.34	СДк.34
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість	160	СДп.36-СКп.38	СДк.36-СКк.38
Первісна вартість	161	СДп.36	СДк.36
Резерв сумнівних боргів	162	( СКп.38)	( СКк.38)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом	170	СДп.641+СДп.642	СДк.641+СДк.642
за виданими авансами	180	СДп.371	СДк.371
з нарахованих доходів	190	СДп.373	СДк.373
із внутрішніх розрахунків	200	СДп.682+СДп.683 + СДп.377 3	СДк.682+СДк.683+ СДк.377 4
Інша поточна дебіторська заборгованість	210	СДп.372+СДп.374+ СДп.375+СДп.376+ СДп.377+СДп.685+ СДп.684 4 +СДп.63+ СДп.65	СДк.372+СДк.374+ СДк.375+СДк.376+ СДк.377+СДк.685+ СДк.684 4 +СДк.63+ СДк.65
Поточні фінансові інвестиції	220	СДп.352	СДк.352
Грошові кошти та їх еквіваленти :
в національній валюті	230	СДп.301+СДп.311+СДп.313+ СДп.331+СДп.333+ СДп.351	СДк.301+СДк.311+СДк.313+СДк.331+СДк.333 + СДк.351
в іноземній валюті	240	СДп.302+СДп.312+СДп.314+СДп.332+СДп.334+ СДп.351	СДк.302+СДк.312+СДк.314+СДк.332+СДк.334+СДк.351
Інші оборотні активи	250	СДп.643+СДп.644	СДк.643+СДк.644
Усього за розділом II	260	100+110+120+130+ 140+150+160+170+ 180+190+200+210+ 220+230+240+250	100+110+120+130+ 140+150+160+ 170+180+190+200+ 210+220+230+240+250
III. Витрати майбутніх періодів	270	СДп.39	СДк.39
Баланс	280	080+260+270	080+260+270
ПАСИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
I. Власний капітал
Статутний капітал 6	300	СКп.40	СКк.40
Пайовий капітал	310	СКп.41	СКк.41
Додатковий вкладений капітал	320	СКп.421+СКп.422	СКк.421+СКк.422
Інший додатковий капітал	330	СКп.423+СКп.424+СКп.425	СКк.423+СКк.424+СКк.425
Резервний капітал	340	СКп.43	СКк.43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350	СКп.441+/- (СДп.442)	СКк.441 (СДк.442)
Неоплачений капітал	360	(СДп.46 )	(СДк.46 )
Вилучений капітал	370	(СДп.45 )	(СДк.45 )
Усього за розділом I	380	300+310+320+330+ 340+350 (прибуток)- 350 (збиток)- 360-370	300+310+320+ 330+340+350 (прибуток) -350 (збиток)- 360-370
II. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу	400	СКп.471+СКп.472	СКк.471+СКк.472
Інші забезпечення	410	СКп.473+СКп.474	СКк.473+СКк.474
Цільове фінансування	420	СКп.48	СКк.48
Усього за розділом II	430	400+410+420	400+410+420
III. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків	440	СКп.501+СКп.502+ СКп.503+ СКп.504	СКп.501+СКп.502+ СКп.503+ СКп.504
Інші довгострокові фінансові зобов’язання	450	СКп.505+СКп.506+ СКп.51+СКп.52	СКк.505+СКк.506+ СКк.51+СКк.52
Відстрочені податкові зобов’язання	460	СКп.54	СКк.54
Інші довгострокові зобов’язання	470	СКп.53+СКп.55	СКк.53+СКк.55
Усього за розділом III	480	Сума значень рядків 440+450+460+470	Сума значень рядків 440+450+460+470
IV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків	500	СКп.60+СКп.684 (відсотки)	СКк.60+СКк.684 (відсотки)
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями	510	СКп.61	СКк.61
Векселі видані	520	СКп.62	СКк.62
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	СКп.63	СКк.63
Поточні зобов’язання за розрах:
з одержаних авансів	540	СКп.681	СКк.681
з бюджетом	550	СКп.641	СКк.641
з позабюджетних платежів	560	СКп.642	СКк.642
зі страхування	570	СКп.65	СКк.65
з оплати праці 8	580	СКп.66	СКк.66
з учасниками	590	СКп.67	СКк.67
із внутрішніх розрахунків	600	СКп.682+СКп.683	СКк.682+СКк.683
Інші поточні зобов’язання	610	СКп.372+СКп.643+ СКп.644+ СКп.684 +СКп.685	СКк.372+СКк.643+ СКк.644+ СКк.684 +СКк.685
Усього за розділом IV	620	Сума значень рядків 500+510+520+530+ 540+550+560+570+ 580+590+600+610	Сума значень рядків 500+510+520+530+ 540+550+560+570+ 580+590+600+610
V. Доходи майбутніх періодів	630	СКп.69	СКк.69
Баланс	640	Сума значень рядків 380+430+480+620+630	Сума значень рядків 380+430+480+620+630

-4-

У законі «Про банкрутство» вказано, що при прийманні справи до арбітражного суду представляється набір документів і поточний баланс. Після приймання документів на першому засіданні суду призначається ліквідаційна комісія. Ця комісія складає ліквідаційний баланс.

При банкрутстві підприємства складається два баланси (до і після роботи ліквідаційної комісії). Перший баланс – баланс, що санується – це баланс, що передує ліквідації. Він складається на будь яку дату і тільки на основі інвентаризації. Бажано, щоб баланс був складений не по історичній вартості, а по реалізаційній вартості. Особливості такого балансу є те, що у балансі немає рядків: аванс виданий, отриманий, дебіторська та кредиторська заборгованість, повинні бути відсутні строки: інші оборотні кошти, витрати і доходи майбутніх періодів. Ліквідаційний баланс складається після завершення роботи ліквідаційної комісії.

Можливо виділити дві ситуації, із якими найчастіше зіштовхується ліквідаційна комісія:

1) Коли після дій ліквідаційної комісії спостерігається надлишок активів. У активі основних засобів – 10, запасів – 15, усього – 25; у пасиві – Статутний капітал – 20.

2) Коли після дій ліквідаційної комісії спостерігається нестача активів. У активі – 0, у пасиві – Статутний капітал – 25. (Це збитки і підприємство банкрут).Як вступний, так і ліквідаційний баланс ґрунтується на знанні і веденні бухгалтерського обліку та поточній фінансовій (бухгалтерській) звітності.