2.3 Анализ уровня и тенденция налогообложения

Любые изменения в налоговом законодательстве вызывают у налогоплательщиков повышенный интерес. Причем наряду с вопросами исчисления и порядка уплаты налогов не в меньшей степени их волнует вопрос, как эти изменения повлияют на общую величину причитающихся к уплате налогов в абсолютном выражении и по отношению к объемным и результирующим показателям производственной деятельности (выручке, прибыли).

В налоговой системе Республики Беларусь произошли существенные, по сути, коренные изменения, имея в виду переход на зачетный метод исчисления и взимания НДС. Методологические проблемы его применения на практике постепенно находят свое разрешение. Однако остается дискуссионным вопрос, как это повлияло на величину уплачиваемых налогов. Речь идёт прежде всего о влиянии перехода на новый метод исчисления НДС, а также введения дополнительного целевого платежа из выручки и увеличения базы исчисления налога на недвижимость в связи с переоценкой основных фондов.

Сравнительный анализ структуры налоговой нагрузки показывает, что наиболее существенные изменения произошли по платежам из выручки (оборотным налогам), удельный вес которых увеличился. Основной причиной явилось введение нового платежа - отчислений в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд, а также переход в эту группу отчислений пользователями автодорог и на содержание детских дошкольных учреждений (ДДУ). Определенное влияние, хотя и в меньшей степени, оказало и увеличение размера ставки отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. Одновременно произошло объединение и некоторое упрощение порядка исчисления оборотных налогов.

В связи с произведенной переоценкой основных производственных фондов существенно возросли платежи по налогу на недвижимость. Большинство крупнейших предприятий, которые не имели возможностей для соответствующего увеличения цен на производимую продукцию, заметно по­теряли в прибыли.

Налоговая нагрузка на фонд заработной платы незначительно сократилась в связи с переходом ДДУ в группу оборотных налогов.

Но решающие изменения, безусловно, связаны с налогом на добавленную стоимость. На предприятиях, выпускающих подакцизную продукцию, рост НДС значительно выше, поскольку, как и другие налоги, акцизы включаются в базу его исчисления. Иначе складывается ситуация на предприятиях, имеющих льготы по НДС, освобож­дение от его уплаты либо применяющих нулевую ставку. Здесь суммы НДС к уплате в бюджет могут быть минимальными либо даже со знаком «минус» при высокой доле экспорта по нулевой ставке [13].

У экспортеров же, применяющих нулевую ставку по НДС, налоговая нагрузка в целом, несмотря на увеличение прибыли и исчисляемых от нее налогов, существенно снижается. При этом величина возмещения налога по нулевой ставке пропорциональна объемам экспорта и в ряде случаев может превысить, как уже отмечалось, начисленные суммы НДС, поглотив тем самым и другие причитающиеся к уплате налоги.

Безусловно, помимо изменений в налоговой системе имеются и другие весьма существенные факторы влияния на уровень налоговой нагрузки. Основные среди них - налоговые льготы. В частности, при наличии льготного режима налогообложения соответственно снижается налоговая нагрузка по предприятию в целом.

В практике финансового и налогового планирования важно правильно оценить изменения в уровне налоговой нагрузки по сравнению с предыдущим годом. Для этого ее динамику необходимо рассматривать без учета налога на прибыль. Ведь если объем платежей в бюджет возрастает за счет увеличения платежей по налогу на прибыль, то этот факт нельзя расценивать как усиление фискального давления. В этом случае увеличение на­логовой нагрузки следует воспринимать как позитивный сдвиг в ее динамике, поскольку он обусловлен улучшением финансового положения предприятия. И напротив, если налоговая нагрузка снизилась за счет уменьшения налога на прибыль в связи с ухудшением финансовых результатов деятельности предприятия, то вряд ли такую динамику можно признать положительной. О реальном увеличении или снижении налогового пресса можно говорить только в случаях, когда увеличивается доля косвенных и ресурсных налогов, платежей от фонда заработной платы или налогов на собственность. Именно таким подходом следует руководствоваться при оценке изменения объема и структуры налоговых обязательств плательщика [15].

2.4 Причины периодического изменения налогового законодательства Республики Беларусь

Развитие налоговой системы, отвечающее государственной стратегии развития, является одной из наиболее актуальных проблем теории и практики реформирования национальной экономики.

Действующая в Республике Беларусь налоговая система в целом сформировалась в самом начале трансформационного процесса. Это привело к тому, что национальное налогообложение недостаточно отражало особенности переходного периода, а также необходимость осуществления системных мероприятий по созданию условий для постоянного экономического роста.

Нельзя не учитывать и то, что налоговая система страны начала работать в условиях экономического кризиса, свертывания производства на крупных предприятиях, которые традиционно обеспечивали основные объемы поступлений в бюджет. При таких обстоятельствах налоговая система была сориентирована прежде всего на необходимость формирования бюджета, обеспечивающего финансирование всех государственных расходов и регулирование макроэкономического равновесия путем сдерживания бюджетного дефицита (не более 2-3% к ВВП). Необходимость приоритетного финансирования отдельных расходов в режиме бюджетной экономии, в свою очередь, сделала достаточно привлекательными способы аккумулирования доходных источников в виде создания различных целевых бюджетных и внебюджетных фондов.

Как следствие, налоговое законодательство характеризовалось фискальной направленностью, нестабильностью.

К наиболее существенным недостаткам формирования национальной налоговой системы следует отнести:

- отсутствие системного подхода в формировании концепции налоговой политики, обеспечивающей устойчивый экономический рост, и соответствующей национальной модели экономики;

- высокий уровень фискального изъятия за счет применения налоговых и параналоговых инструментов;

- нестабильность налогового законодательства, что ведет как к произволу в системе налогового администрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговых отношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения.

Реформирование налоговой системы нельзя отождествлять с перманентной корректировкой порядка уплаты отдельных налогов, снижением или увеличением налоговых ставок, предоставлением или ликвидацией некоторых налоговых льгот. Оно должно базироваться на определенной государственной концепции налогообложения, учитывающей объективные факторы экономического развития и макроэкономические тенденции, и характеризоваться системными, взаимосвязанными изменениями налогового законодательства и масштабностью осуществляемых правительством мероприятий экономической политики.

Опыт налогообложения в мировой практике подтверждает тезис, что формирование эффективной национальной налоговой системы должно, с одной стороны, основываться на вышеуказанных принципах, а с другой - учитывать социально-экономическое положение страны и модель макроэкономического регулирования, которую поддерживает правительство.

За последние годы в Беларуси были предприняты реальные шаги, направленные на устранение диспропорций в налоговом законодательстве:

1) Сокращено значительное число индивидуальных налоговых льгот и преференций.

2) Происходит постепенное уменьшение ставок оборотных налогов и налогов на заработную плату, упрощается механизм их исчисления и уплаты.

3) С 1 января 2007 года отменяются два налога на фонд заработной платы: чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, которые взимались единым платежом в размере 3% от фонда заработной платы.

4) С 2007 года предполагается существенное упрощение схем налогообложения для индивидуальных предпринимателей, малых и средних организаций. В подготовленном проекте указа Президента "Об упрощенной системе налогообложения" предусмотрено значительное упрощение порядка взимания действующего сейчас в рамках упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства единого налога с выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) индивидуальных предпринимателей и организаций с численностью не более 15 работников и годовой выручкой до 600 млн. бел. рублей путем: отмены патента и платы за него, вносимой в настоящее время авансом до начала месяца осуществления деятельности; замены бухучета введением книги учета доходов и расходов без применения правила двойной записи; введения упрощенной статистической отчетности; предоставления права выбора уплачивать единый налог с включением в состав заменяемых им налогов НДС по ставке 10% или по ставке 8%, но с уплатой НДС в общем порядке. Предлагается распространить упрощенную систему налогообложения с заменой всей совокупности подлежащих уплате налогов и сборов (с некоторыми исключениями) одним налогом с выручки на индивидуальных предпринимателей и организации со средней численностью работников за месяц, не превышающей 100 человек и валовой выручкой за год не более 2 млрд. бел. рублей. Для этой категории плательщиков ставка налога по упрощенной системе устанавливается в размере 8%, но сохраняется обязанность уплаты НДС в общеустановленном порядке.

5) Предусмотрено введение пониженных ставок налога при применении упрощенной системы налогообложения в размере 5% с выручки (в случае неуплаты НДС) и 3% с выручки (в случае уплаты НДС в общем порядке) для организаций и ИП, зарегистрированных и осуществляющих деятельность в агрогородках, а также малых городах районного подчинения и поселках городского типа с численностью населения до 50 тыс. чел., отнесенных по ряду критериев к проблемным по перечню, утверждаемому правительством по согласованию с Президентом.

6) Предусмотрено исключить из объектов обложения НДС оборотов по реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы РБ. Это позволит предотвратить случаи двойного налогообложения работ и услуг во внешнеэкономической деятельности и применять единый, общепринятый в мировой практике принцип их налогообложения.

7) Намечено ввести единый перечень продовольственных товаров и товаров для детей, ввоз на таможенную территорию и реализация которых на внутреннем рынке РБ облагается НДС по пониженной ставке в размере 10%.

8) Исключены таможенные сборы за таможенное оформление товаров.

9) Усовершенствован и упрощен порядок предоставления налоговых вычетов. Сокращен перечень документов, предоставляемых плательщиками для получения стандартного налогового вычета на детей и иждивенцев