30. Стандарт-кост и нормативный учет затрат. Их применение для управления затратами

Нормативный метод калькулирования

Необходимые предпосылки для применения нормативного метода является наличие соответствующей нормативной базы. Под нормативной базой понимается комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса. Нормативный метод первоначально применялся на предприятиях с массовым и крупносерийным типом производства, с большой номенклатурой выпускаемых изделий, в машиностроении. В дальнейшем метод был распространен на другие отрасли.

Использование нормативного метода требует соблюдение следующих принципов:

1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм;

2. ведение в течение месяца учета изменения действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3. учет фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонений от норм;

4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм;

5. определение фактической себестоимости как алгебраической суммы нормативной себестоимости +/- отклонения от норм +/- изменения от норм: ФС = Нт ± Он ± Ин.

Достоинством нормативного метода является то, что он значительно повышает возможность осуществления контрольных функций работников учета. В основе применения лежат нормы: затрат рабочего времени, затрат материальных ресурсов на единицу продукции и затраты денежных ресурсов на единицу продукции.

Норма – основа калькулирования себестоимости продукции

Норма труда представляет собой меру затрат труда на изготовление единицы продукции, выполнение заданного объема работ или обслуживания средств производства в определенных организационно-технических условиях.

При установлении норм труда необходимо ее обосновать, т.е. уесть все факторы, влияющие на ее величину. В научное обоснование норм входит:

1. техническое;

2. экономическое;

3. психофизиологическое;

4. социальное обоснование.

Нормы, установленные с учетом технических, технологических, организационных возможностей производства называются технически обоснованными (ТОН).

Под техническими возможностями производства понимается техническая характеристика оборудования и инструмента.

Технологические возможности производства определяется наличием рационального технологического процесса, применением передовой технологии, наиболее эффективных для данных условий работы инструментов, приспособлений, применение обоснованных режимов обработки.

Организационные возможности производства – рациональная организация рабочих мест, рациональное выполнение трудовых действий.

Под экономическим обоснованием понимается выбор эффективного варианта работы с учетом производительности оборудования, норм расходов сырья и материалов, загрузки работников в течение смены. В нормах должна быть предусмотрена нормативные, физиологические обоснования интенсивность труда.

Как правило, на практике ограничивается техническим обоснованием норм. В настоящее время наиболее распространенные на практике получили нормы времени, нормы выработки, нормы численности и нормы обслуживания, нормирование задания.

Нормы времени

Нормы времени определяют затраты времени одного работника или бригады необходимые для изготовления единицы продукции в конкретных организационно технических условиях. Норма времени является важным показателем (Нвр) для расчета себестоимости продукции, служит основой для расчета зарплаты рабочих, для планирования численности рабочих, используется при выборе оптимального технологического процесса.

Норма выработки

Она определяет количество единиц продукции, которое должно быть изготовлено одним работником или бригадой за единицу времени (смена, час,…).

Нвыр = Т / Нвр, где Т – продолжительность периода времени, на который задана норма выработки. Тсм = 480 минут. Нвыр – натуральный показатель.

Норма численности

Это численность работников, которая требуется для выполнения заданного объема работ, либо для обслуживания одного или нескольких агрегатов.

Норма обслуживания

Она определяет необходимое количество единиц оборудования рабочих мест, производственных площадей, которые могут обслуживать один работник или бригада при определенных организационно-технических условиях.

Нормативное задание

Оно определяет необходимый ассортимент и объем работ, которые должны быть выполнены одним работником или бригадой при определенных организационно-технических условиях за период времени.

Нормы в зависимости от затрат и результатов можно разделить на нормы затрат труда и нормы результатов труда.

Нормы затрат труда:

• нормы затрат рабочего времени;

• нормы затрат физической и нервной энергии (нормы темпы работы, тяжести работы и т.д.).

Нормы результатов труда:

• нормы выработки;

• нормируемое задание.

Калькулирование нормативной себестоимости

Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статье исходя из действующих на начало месяца норм и смет. Основой калькулирования себестоимости является нормативное хозяйство предприятия, представляющего комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса. Нормативную калькуляцию можно составлять 2 способами:

1. составление нормативной калькуляции начинается с калькулирования деталей и узлов путем составления нормативных карт. Карта нормативной калькуляции на изделие представляет собой набор затрат по входящим в него узлам и отдельным деталям с учетом их применяемости на изделие.

2. вместо карт нормативной калькуляции на детали и узлы составляется ведомость нормативного забора затрат по ценам. В ведомости накапливаются нормативные затраты на детали и узлы, обрабатываемые в данном цехе, по итоговым данным определяется нормативная себестоимость цехового машинокомплекса.

Учет начисления норм

Изменение норм может происходить в результате внедрения новой технологии, рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, повышение квалификации работника, замена дорогостоящих материалов более дешевыми и наоборот.

В ходе проведения таким мероприятий проводится расчет новой нормы, расходов материалов или нормы времени на технологическую операцию.

После утверждения новых норм, соответствующей службе выписывают извещение об изменении норм, которые передаются в цех, отдел материально-технического снабжения и планово-экономический отдел.

Учет отклонения от норм

Отступление фактических затрат от действующих норм рассматривается как отклонение от норм. По своему содержанию отклонение от норм может быть положительным и отрицательным. Положительное отклонение означает экономию в затратах, т.е. экономию материалов, трудовых и денежных ресурсов.

К мероприятиям по уменьшению затрат относится:

1. применение более рационального раскроя материалов;

2. применение более производительного оборудования;

3. увеличение производительности труда и т.д.

Отрицательные отклонения означают перерасход или увеличение затрат. Они свидетельствуют об определенных нарушениях технологий, организацией и управлением производства.

К ним относятся:

1. перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов и т.д.

2. некачественный инструмент, поломка оборудования;

3. увеличение зарплаты вследствие наличия технологических операций, непредусмотренных технологическим процессом.

Аналитический учет отклонений ведется по местам возникновения, причинам, инициаторам, виновникам, по видам выпускаемой продукции. Имея нормативные калькуляции, документы на отклонение от норм и их изменения, а также зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактическую себестоимость.

ФС = НС ± ОТКЛ ± ИЗМ.

Система «Стандарт-кост»

Слово «Стандарт» означает количество материальных и трудовых затрат необходимое для производства единицы продукции, работ, услуг.

Слово «Кост» означает денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

«Стандарт-кост» означает себестоимость, установленную заранее.

Основная задача этой системы учета состоит в учете потерь и отклонений прибыли предприятия. В этой системе сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов.

Преимущества:

1. позволяет оценить деятельность отдельных работников и компании в целом (на основе сравнения фактически достигнутых показателей с аналогичными показателями, рассчитанными по нормам);

2. помогает принять решение об установлении цен, а также при составлении бюджетов и прогнозов;

3. калькуляция производится по заранее известным нормам.

Преимущество быстрой калькуляции компенсируют дополнительные затраты, возникающие при установлении нормативов (норм), которые могут не меняться в течении длительного периода времени.

Нормативные затраты представляют собой затраты в расчете на единицу готовой продукции. Нормативные затраты включают 3 элемента производственных затрат:

Зн = Мн + ЗПн + ОПРн

Мн – нормативные затраты основных материалов (прямые материальные затраты);

ЗПн – нормативные прямые затраты труда;

ОПРн – нормативные общепроизводственные расходы.

Порядок определения нормативных затрат

Нормативные затраты на единицу продукции состоят из 6 элементов:

1. нормативная цена основных материалов (Цн)

2. нормативное количество основных материалов (Nн)

3. нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) (Тн)

4. нормативная ставка прямой оплаты труда (Сч)

5. нормативный коэффициент переменных ОПР (К^н_{опр пер})

6. нормативный коэффициент постоянных ОПР (К^н_{опр пост})

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены на нормативное количество: Мн = Цн * Nн.

Нормативная цена основных материалов – оценка затрат определенного вида материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен несет менеджер по закупкам. Установленные нормативные цены он должен учесть варианты увеличения цен, происходящее на рынке материалов, новые источники поставок и т.д.

Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества материалов, которое будет использовано. На нее оказывают влияние такие факторы как: спецификация конструируемых изделий, качество основного материала, возраст и производительность оборудования, квалификация рабочих. При расчете нормативного количества материалов также учитывается брак. Эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство или бухгалтер, ведущий учет затрат.

Нормативные прямые затраты труда исчисляются путем умножения нормативного рабочего времени на нормативную ставку оплаты прямого труда: ЗПн = Тн * Сч.

Нормативное рабочее время отражает время необходимое для каждого подразделения, оборудования для производства единицы изделия или одной партии товара. Нормативное время должно пересматриваться при смене оборудования или при его модернизации, при изменении квалификации рабочего.

Нормативная ставка прямой оплаты труда отражает стоимость часа труда производственных рабочих или вида работ. Устанавливает само предприятие.

Нормативные ОПР представляют собой сумму оценок переменных и постоянных ОПР в следующем учетном периоде: ОПРн = ОПРн пер + ОПРн пост (основаны на коэффициентах).

Нормативный коэффициент переменных ОПР определяется делением общих планируемых переменных затрат на планируемое количество выраженное определенной базы (машиночасы или трудозатраты).

К^н_{опр пер} = ОПР пер / общ.кол-во часов прямых трудозатрат

К^н_{опр пост} = ОПР пост / общ.кол-во часов прямых трудозатрат.

Анализ отклонений как средство контроля затрат.

Разница между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Выявление отклонений помогает определить участки эффективной и неэффективной работы. Помимо определения суммы отклонений необходимо выявить и причину отклонений для того, чтобы руководитель мог принимать верные решения.

Процесс начисления сумм и определение причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений. Если фактические затраты выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным, если ниже, то благоприятным.

Все отклонения в системе стандарт-кост подразделяются на 3 вида:

2. отклонение затрат основных материалов;

3. отклонение прямых трудовых затрат;

4. отклонение ОПР.

Общее отклонение затрат основных материалов состоит из 2х частей:

1. отклонение по цене - ∆Ц;

2. отклонение по количеству - ∆N.

∆М = Мф – Мн = Цф * Nф – Цн * Nн.

Нормативное количество материалов должно рассчитываться исходя из фактических объемов производства.

∆Мц = (Цф – Цн) * Nф ∆Мn = (Nф - Nн) * Цн ∆М = ∆Мц + ∆Мn.

Как правило, агент по закупкам несет ответственность за отклонения по цене, а менеджер по количеству материалов.

Материалы купленные = Цф * Nф

Запасы материалов = Цн * Nф

Запасы незавершенного производства = Цн * Nн

Разница (отклонение по цене) = Цф * Nф - Цн * Nф

Разница (отклонение по количеству) = Цн * Nф - Цн * Nн

Общее отклонение основных материалов = (Цф * Nф - Цн * Nф) + (Цн * Nф - Цн * Nн).

Отклонение прямых трудовых затрат.

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда.

∆ЗП = ЗПф – ЗПн = Тф * Счф – Тн * Счн

Нормативное время работы рассчитывается исходя из фактического объема производства.

Общее отклонение прямых трудовых затрат состоит из 2х частей:

1. отклонение по ставке оплаты прямых трудозатрат;

2. отклонение по времени работы.

∆ЗПсч = (Счф – Счн) * Тф ∆ЗПт = (Тф - Тн) * Счн ∆ЗП = ∆ЗПсч + ∆ЗПт

Отклонение ОПР

Контролирование ОПР представляет собой более трудную задачу, чем контролирование прямых затрат, т.к. ответственность за ОПР трудно возложить на кого-либо однозначно. Общие отклонения ОПР определяются как разница между ОПРф и ОПРн.

∆ОПР = ОПРф - ОПРн

Общее отклонение состоит из 2х частей:

1. контролирующие отклонения ОПР;

2. отклонение ОПР по объему.

Контролирующие отклонения ОПР представляют собой разницу между фактическими и нормативными ОПР в расчете на фактический уровень производства. При этом переменная часть ОПР пересчитывается исходя из фактического объема производства, а постоянная остается на запланированном уровне. Это позволяет оценить результаты деятельности подразделений и менеджеров вне зависимости от изменений уровня производства.

∆ОПРконтр = ОПРф – ОПРн (Vф).

Отклонение ОПР по объему определяется как разница между нормативными ОПР в расчете на фактический объем производства и ОПР отнесенным на готовую продукцию по нормативным коэффициентам (или разница между общим отклонением ОПР и контролирующим отклонениями ОПР).

∆ОПРv = ОПРнvф – ОПРгпкн

∆ОПР = ∆ОПРконтр + ∆ОПРv.

Основное преимущество системы стандарт-кост состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, т.к. учитываются лишь отклонения от стандарта. Чем стабильнее работает предприятие и чем больше стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие имеет массовое и крупносерийное производство, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех процессов, то в условиях системы стандарт-кост бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению отклонений от стандартов.

Система стандарт-кост может влиять на повышение прибыльности предприятия по 3м направлениям:

1. выявление неблагоприятных отклонений;

2. предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которого отдел сбыта может планировать объем продаж и установить оптимальные цены;

3. минимизация учетной работы, связанная с калькулированием.

Основные отличия нормативного метода учета затрат от системы «Стандарт-кост»

Область сравнения	Стандарт-кост	Нормативный метод
учет изменения норм	Текущий учет изменения норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовый результат	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовый результат
учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактических производственных затрат, отклонения списываются на издержки производства
степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован. Разработаны общие отраслевые стандарты и нормы
варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и НЗП ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции – по нормативным. Остаток НЗП – по стандартам с учетом отклонений.	НЗП и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм, все издержки учитываются по текущим нормам.