Особенности и область применения систем калькулирования полной и сокращенной себестоимости (variable-costing). Влияние на прибыль.
Альтернативные системы калькулирования производственной себестоимости выделяются в соответствии с категориальным признаком «степень поглощения себестоимостью продукции постоянных производственных расходов».
Различия в области применения:
В обеих системах используется классификация затрат на продукт и период.
Для целей калькулирования и бюджетирования в зависимости от периода отнесения на прибыль выделяют:
1) Затраты на продукт (затраты, включаемые в себестоимость произведенной продукции (р,у). При составлении отчетности они распределяются между себестоимотью запасов и себестоимостью проданной продукции. Включаются в СК.)
2) Затраты на период (периодические) (расходы, относимые на уменьшение прибыи в том отченом периоде, в котором они возникли. Они не включаются в себестоимость продукции (р,у) и, следовательно, не капитализируются в запасах).
Классификация же затрат на переменные и постоянные с точки зрения их капитализации в запасах применяется только в системе калькулирования вэрибл-костинг (директ-костинг).
В альтернативных системах калькулирования прибыли от продаж рассчитываются разные промежуточные показатели: в системе абсорбшен-костинг – валовая прибыль; в системе вэрибл-костинг – маржинальная прибыль. Область их применения может различаться.
Особо обратите внимание, что для финансового учета возможно применение только системы калькулирования полной себестоимости!!!
Метод полной себестоимости (абсорбшен-костинг) – это система в которой все производственные затраты включаются в себестоимость продукции.
Все затраты, учтенные по дебету производственных счетов обязательно распределяются между себестоимостью запасов НП и ГП, затем между себестоимостью запасов готовой продукции, отгруженной и реализованной. Т.о., при наличии запасов затраты в отчетности распределяются между балансом и отчетом о прибылях и убытках.
Данная система калькулирования используется при подготовке финансовой отчетности, как в России, так и за рубежом, в т.ч. в МСФО.
В управленческом учете система калькулирования абсорбшен-костинг применяется достаточно широко. Главных причин две: (1) для стратегических решений информацию о сокращенной себестоимости применять опасно, так как в длительном времени все постоянные расходы принимают характер переменных; (2) из-за снижения трудоемкости бухгалтерских работ выбирается идентичная политика в финансовом и управленческом учете. Недостатком второго варианта является рост рисков искажения показателя прибыли от продаж за счет колебания запасов.
Система калькулирования вэрибл-костинг (директ-костинг или маржинал-костинг) предполагает выявление усеченной себестоимости без постоянных затрат.
Основное значение система приобретает как информационная база управленческих решений, основанных на маржинальном подходе, оперирующем показателями переменных затрат, маржинальной прибыли и маржинальной рентабельности.
Вэрибл-костинг (директ-костинг) является традиционной для запада калькуляционной системой, однако для российских предприятий - это новый подход к калькулированию. Вероятно, поэтому при ее трактовке в конце прошлого века допущена неточность – «директ-костинг» рассматривается применительно к одному из вариантов учетной политики в части общехозяйственных расходов при составлении финансовой отчетности. А именно – когда они не капитализируются в запасах, а признаются при расчете прибыли от продаж в качестве расходов периода. Перспективы применения данной калькуляционной системы связаны с распространением маржинального подхода в управлении.
В системе вэрибл-костинг применяется особый порядок списания постоянных расходов, что видно из схемы движения информации о переменных и постоянных расходах (рис. 3.2.1..). Уточним позиции учетной политики на схеме: при расчете прибыли от продаж на основе вэрибл-костинг все переменные затраты включаются в себестоимость, все постоянные – декапитализируются (относятся в группу периодических расходов).
В системе вэрибл-костинг никакие постоянные расходы не должны капитализироваться в запасах. Т.е. не только управленческие и коммерческие, но и постоянные общепроизводственные расходы списываются на уменьшение прибыли отчетного периода в период их возникновения.
Основные отличия
Значение для управленческих решений Распространение практики использования сокращенной себестоимости в оперативном управлении связано с тем, что включение в расчет постоянных расходов может исказить представление об анализируемой ситуации и привести к неправильным управленческим решениям. Например, при свободных мощностях выгоден любой заказ покрывающий часть постоянных расходов. Однако, не верно утверждать, что для оперативных и тактических решений показатели полной себестоимости не применимы.
Классификация затрат. При методе УЧЕТА ПО ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ –1) на продукт и на период; При методе ВЭРИБЛ-КОСТИНГ применяются: 1) на продукт и на период 2) на переменные и постоянные.
Форма отчета о прибылях и убытках. Применительно к альтернативным системам калькулирования различаются формы отчета о прибылях и убытках и/ или бюджета доходов и расходов.. Применяя систему вэрибл-костинг следует дифференцировать все статьи отчета (бюджета) на переменные и постоянные. Так выделяются переменные производственные затраты, переменные коммерческие и управленческие расходы; постоянные производственные затраты, постоянные коммерческие и управленческие расходы. Применяя систему абсорбшен-костинг обычно переменные и постоянные расходы по соответствующим статьям агрегируют.
Промежуточные показатели прибыли. При альтернативных системах рассчитывают разные промежуточные показатели прибыли. При методе УЧЕТА ПО ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ рассчитывается показатель “ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ”, равный разнице между объемом продаж и производственной себестоимостью проданной продукции. В себестоимость в предварительных учетных процедурах включаются статьи сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее, общепроизводственные расходы. При методе ВЭРИБЛ-КОСТИНГ применяется показатель «МАРЖИНАЛЬНАЯ ПРИБЫЛЬ», равный разнице между объемом продаж и переменными расходами. Причем, при расчете безразлично место возникновения затрат переменных расходов – цех или заводоуправление. Главное, чтобы они изменялись в зависимости от изменения влияющего на них фактора деловой активности.
Влияние на прибыль от продаж. Через механизм классификационных групп : затраты на продукт и расходов. При методе УЧЕТА ПО ПОЛНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ – в себестоимость (затраты на продукт) включаются все производственные затраты. Например, амортизация здания цеха будет включена в себестоимость (Д-т25 К-т02) При методе ВЭРИБЛ-КОСТИНГ в себестоимость включим только переменные затраты (они будут – затраты на продукт); постоянные производственные расходы отнесем к расходам на период. Например, рассмотренная амортизация здания цеха уже НЕ включается в себестоимость (Д-т 90 К-т02).