29. Учет затрат на производство.

Бухгалтерский учет затрат на производство включает в себя:

1. Расходы основного производства;

2. Расходы вспомогательных производств;

3. Расходы обслуживающих производств;

4. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

5. Брак в производстве;

6. Учет незавершенного производства;

7. Обобщение затрат. Калькуляция себестоимости.

1. Расходы основного производства

Согласно ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам:

• Материальные затраты;

• Затраты на оплату труда;

• Отчисления на социальные нужды;

• Амортизация;

• Прочие затраты.

Конкретный перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 «Основное производство», для учета косвенных - счета 25 «Общепроизводственные» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

С целью калькуляции себестоимости единицы продукции, прямые расходы необходимо распределять между видами продукции и учитывать на отдельных субсчетах к счету 20.

Корреспонденция по счету 20 приведена в таблице.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Списаны материалы, израсходованные в производстве	20	10
2	Начислена зарплата работникам основного производства	20	70
3	Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	20	69
4	Начислена амортизация основных средств и НМА, используемых в основном производстве	20	02 (05)
5	Учтены прочие расходы, связанные с производством продукции	20	21,60,71,76…

Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

2. Расходы вспомогательных производств

Вспомогательные производства - это энергетические хозяйства, обслуживающие производство видами энергии (электроэнергия, пар, газ, воздух), транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, холодильники и другие.

Расходы, связанные с деятельностью вспомогательных производств учитываются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Расходы по обслуживанию производства могут учитываться на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

Вспомогательное производство предназначено для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или обслуживающего) производства или для сторонних организаций.

Корреспонденция счетов приведена в таблице.

Выполнение работ (услуг) для собственного производства

Работы (услуги) для сторонних организаций

Необходимо определить какие расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного или обслуживающего производства. На практике расходы распределяются пропорционально какой-либо базе (например, сумме прямых затрат). База распределения закрепляется в учетной политике. Д20 К10,70,69… Учтены затраты основного производства Д29 К10,70,69… Учтены затраты обслуживающего производства Д23 К10,70,69… Учтены затраты вспомогательного производства Д20 К23 Списаны расходы вспомогательного производства, связанные с обслуживанием основного производства Д29 К23 Списаны расходы вспомогательного производства, связанные с содержанием обслуживающего производства.

Д23 К10,70,69… Учтены расходы вспомогательного производства по выполнению работ для сторонних организаций Д51 К62 Поступила выручка за выполненные работы Д62 К90-1 Учтена выручка от реализации работ Д90-2 К23 Списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением работ Д90-3 К68 Начислен НДС по выполненным работам для сторонних организаций. Д90-9 К99 Учтен финансовый результат от реализации работ вспомогательного производства.

Аналитический учет затрат ведется в разрезе цехов в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма №13).

3. Расходы обслуживающих производств

К обслуживающим производствам относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, мастерские бытового обслуживания, подсобное сельское хозяйство, столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения, находящиеся на балансе организации.

Прямые расходы непосредственно связаны с деятельностью обслуживающего производства. Они списываются в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы связаны с управлением обслуживающим производством. Они списываются в дебет счета 29 со счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Обслуживающие производства и хозяйства предназначены для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или вспомогательного) производства, для непроизводственных нужд организации (общежития, столовые) или для сторонних организаций.

Корреспонденция счетов приведена в таблице.

Для основного или вспомогательного производства	Для нужд организации	Для сторонних организаций
Необходимо определить какие расходы обслуживающего производства относятся к деятельности основного или вспомогательного производства. На практике расходы распределяются пропорционально какой-либо базе (например, сумме прямых затрат). Д20 К29 Списаны расходы обслуживающего производства, связанные с содержанием основного производства Д23 К29 Списаны расходы обслуживающего производства, связанные с содержанием вспомогательного производства.	Обслуживающее хозяйство может выполнять работы (оказывать услуги) на платной и бесплатной основе. Д91-2 К29 Списаны затраты обслуживающего хозяйства по оказанным на бесплатной основе услугам.	Д29 К10,70,69… Учтены расходы обслуживающего производства по оказанию услуг для сторонних организаций Д51 К62 Поступила выручка за оказанные услуги Д62 К90-1 Учтена выручка от реализации услуг Д90-2 К29 Списаны расходы обслуживающего производства, связанные с оказанием услуг Д90-3 К68 Начислен НДС по услугам Д90-9 К99 Учтен финансовый результат от реализации услуг обслуживающего производства.

При осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств налоговую базу по указанной деятельности определяют отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В случае если обслуживающим производством и хозяйством получен убыток, то такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, указанных в ст.275.1 НК РФ. При невыполнении хотя бы одного из этих условий, полученный убыток переносится на срок до 10 лет. На погашение этого убытка можно направлять только прибыль, полученную от деятельности обслуживающего производства.

4. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).

К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.

Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Проводки:

Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Проводки:

Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц.

Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.

Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).

Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются, и сальдо не имеют.

Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.

5. Брак в производстве

Производственный брак - это продукция, не соответствующая установленным стандартам качества.

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внутренний (обнаружен в организации до отправки покупателю) и внешний (обнаружен покупателем). Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости, транспортных расходов и расходов на продажу.

В зависимости от характера дефектов брак бывает исправимый (изделия признаны непригодными, но могут быть доведены до заданного уровня качества путем дополнительных затрат) и неисправимый. Потери от брака учитываются в составе прочих расходов при формировании себестоимости.

При выявлении внешнего брака оформляется "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товара" (форма N ТОРГ-2) и "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству". Унифицированной формы первичного учетного документа при установлении брака внутри организации не установлено, поэтому организации должна разработать ее самостоятельно, причем она должна содержать следующие реквизиты:

• наименование забракованного изделия,

• номенклатурный, технический номер изделия,

• в чем состоит брак и его причины,

• количество забракованной продукции,

• исправимый брак или нет,

• кем допущен брак,

• стоимость брака по статьям затрат.

Производственный брак учитывается на счете 28 "Брак в производстве". По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

В конце месяца счет закрывается, и сальдо не имеет.

Аналитический учет ведется по цехам, видам забракованной продукции и статьям расходов.

Внутренний брак

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят стоимость использованных сырья и материалов, расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, часть общепроизводственных расходов.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость бракованной продукции;

Дт 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары» Кт 28 «Брак в производстве» – бракованная продукция оприходована по цене возможного использования;

Дт 73 «Расчеты с персоналов по прочим операциям» Кт 28 «Брак в производстве» – начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 28 «Брак в производстве» – начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;

Дт 20, 23 Кт 28 «Брак в производстве» – потери от брака включены в себестоимость продукции

Пример

На предприятии выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов – 25 000 руб;

Заработная плата – 15 000 руб;

Сумма ЕСН – 5 340 руб;

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 руб.

Цена возможной реализации бракованной продукции составляет 20 000 руб.

Поставщику некачественных материалов выставлена претензия, сумма, предъявленная к взысканию, составляет 10 000 руб

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
Отражена себестоимость бракованной продукции(25 000 + 15 000 + 5 340 + 7 500)	28	20	52 840
Бракованная продукция оприходована по цене возможной реализации	43	28	20 000
Начислена сумма, подлежащая взысканию с поставщика	76	28	10 000
Потери от брака включены в себестоимость продукции(52 840 – 20 000 – 10 000)	20	28	22 840

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака, заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака, соответствующие суммы начисленного ЕСН, доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 29 «Брак в производстве» Кт 10 «Материалы» – списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака;

Дт 28 «Брак в производстве» Кт 70 – начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака;

Дт 28 «Брак в производстве» Кт 69 – начисление ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением брака;

Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 – списывается соответствующая доля общепроизводственных затрат;

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кт 28 «Брак в производстве» – начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака;

Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кт 28 «Брак в производстве» – начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов;

Дт 20, 23 Кт 28 «Брак в производстве» – затраты на исправление брака включены в себестоимость продукции

Пример

На предприятии выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

Стоимость израсходованных материалов – 25 000 руб;

Заработная плата – 15 000 руб;

Сумма ЕСН – 5 340 руб;

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 руб.

Итого – 52 840 руб.

Затраты на исправление брака составили:

Стоимость израсходованных материалов – 8 000 руб;

Заработная плата – 7 000 руб;

Сумма ЕСН – 2 492 руб;

Доля общепроизводственных расходов – 1 500 руб.

Итого – 18 992 руб

С виновников брака взыскано 5 000 руб.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб
Списана стоимость материалов на исправление брака	28	10	8 000
Начислена заработная плата за исправление брака	28	70	7 000
Начислен ЕСН	28	69	2 492
Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака	28	25	1 500
Начислена сумма к взысканию с виновников брака	73	28	5 000
Взыскиваемая сумма удержана из зарплаты работников	70	73	5 000
Сумма потерь от брака отнесена на себестоимость продукции(8 000 + 7 000 + 2 492 - 5 000)	20	28	13 992
Отражена производственная себестоимость готовой продукции(52 840 + 13 992)	43	20	66 832

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕГО НЕИСПРАВИМОГО БРАКА

В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:

·  производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

·  возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;

·  транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

·  другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, тогда потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, тогда сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция:

Дебет 96 Кредит 28 – потери от брака списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет.

При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

Пример 1.

Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23.600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были оприходованы по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий – 3 000 рублей;

Начислен ЕСН – 1 068 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	236 000	Отражена выручка от реализации изделий (23 600 х 10)
90-2	43	150 000	Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 х 10)
90-3	68	36 000	Начислен НДС (3 600 х 10)
90-9	99	50 000	Отражена прибыль от реализации изделий (236 000 – 150 000 – 36 000)
51	62	236 000	Получена оплата за реализованные изделия
После обнаружения брака и выставления претензии
62	90-1	70 800	СТОРНО! Отражена выручка от реализации бракованных изделий (23 600 х 3)
90-2	43	45 000	СТОРНО! Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)
68	90-3	10 800	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (3.600 х 3)
62	51	70 800	Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (23.600 х 3)
28	43	45 000	Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)
60	51	1 180	Оплачены транспортные расходы
28	60	1 000	Включены в состав потерь от брака транспортные расходы
19	60	180	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	180	Предъявлен к вычету НДС
28	70	3 000	Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий
28	69	1 068	Начислен ЕСН
10	28	15 000	Приняты к учету запчасти после разборки бракованных изделий
20	28	35 068	Включены в себестоимость продукции текущего периода потери от брака (45 000 + 1 000 + 3 000 + 1 068 – 15 000)

Окончание примера.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВНЕШНЕГО ИСПРАВИМОГО БРАКА

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

·  расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;

·  транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;

·  другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе, и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример 2.

Изменим условия примера 1.

Организация реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей).

Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака – 3 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5 000 рублей;

Начислен ЕСН – 1 780 рублей.

Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
62	90-1	236 000	Отражена выручка от реализации изделий (23.600 х 10)
90-2	43	150 000	Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 х 10)
90-3	68	36 000	Начислен НДС (3.600 х 10)
90-9	99	50 000	Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 – 150 000 – 40 000)
51	62	236 000	Получена оплата за реализованные изделия
После обнаружения брака и выставления претензии
60	51	1 180	Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя
28	60	1 000	Включены в состав потерь от брака транспортные расходы
19	60	180	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	180	Предъявлен к вычету НДС
002		70 800	Учтена бракованная продукция на забалансовом счете (23 600 х 3)
28	10	3 000	Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий
28	70	5 000	Начислена заработная плата за исправление брака
28	69	1 780	Начислен ЕСН
73	28	8 000	Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака
70	73	8 000	Удержана взыскиваемая сумма из заработной платы
	002	70 800	Сняты с забалансового счета исправленные изделия
60	51	1 180	Оплачены транспортные расходы по доставке изделий покупателю после исправления брака
28	60	1 000	Включены в состав потерь от брака транспортные расходы
19	60	180	Отражен НДС по транспортным расходам
68	19	180	Предъявлен к вычету НДС
20	28	3 780	Включены в себестоимость продукции текущего периода потери от брака (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 780 + 1 000 – 8 000)

6. Учет незавершенного производства

К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.

К незавершенному производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией.

В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

1. при единичном производстве - по фактически понесенным затратам

2. при массовом и серийном производстве:

   1. по фактической производственной себестоимости,

   2. по плановой производственной себестоимости,

   3. по прямым статьям затрат,

   4. по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признавать продажу:

• в целом как законченную и сданную заказчику работу;

• по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.

В состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включаются только прямые расходы, относящиеся к реализованной готовой продукции. Прямые расходы, относящиеся к незавершенным работам, а также к готовой, но не реализованной продукции, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

7. Обобщение затрат на производство. Определение себестоимости.

Обобщение информации осуществляется в несколько этапов:

1. Определение первичных затрат, их группировка по подразделениям, видам изделий, статьям затрат. В результате составляются ведомости распределения расхода материалов, начисления и распределения оплаты труда, расчеты амортизации и т.д. Эти ведомости - основание для отражения записей по дебету счетов учета производственных затрат (20,23,25,26,28,29).

2. Распределение затрат вспомогательных производств на основании отчетов о выполненных работах (услугах).

3. Распределение расходов обслуживающих производств.

4. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

5. Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

6. Составление ведомости учета затрат на производство по счету 20 "Основное производство" и ведомости сводного учета затрат на производство (включает также себестоимость брака, движение нзп и т.д.).

7. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции: из общей суммы затрат с остатком нзп на начало месяца вычитается списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки нзп на конец месяца.