27. Понятие релевантных и нерелевантных затрат. Их роль в управленческом учете.

В процессе деятельности у предприятия возникает необходимость формировать специализированную информацию для ситуационных решений, принимаемы в оперативном порядке в ответ на изменение внешней среды или незапланированные ситуации внутрифирменного характера. Поэтому при разработке стратегии нужны данные о затратах, сгруппированные определенным образом.

По критериальному признаку «существенность для управленческих решений» выделяют релевантные и нерелевантные затраты.

Релевантные затраты – это оцениваемые будущие затраты, которые различаются в зависимости от выбора разных курсов действий.

С релевантностью связаны два аспекта этого определения:

- затраты должны относится к будущему времени;

- они будут варьироваться при разных вариантах действий.

Существует два основных правила релевантности:

* информация для руководителя должна способствовать принятию правильного решения. Т.е. в расчеты не должны быть включена нерелевантная информация, ведущая к ошибочным решениям;

* отчеты не должны содержать избыточных данных; информацию следует представить в удобном для восприятия виде.

Нерелевантные затраты содержат лишние данные о затратах или информацию, ведущую к неправильным управленческим решениям. Если руководителю предприятия передается информация, включающая избыточные данные, то вероятно снижение оперативности и повышение трудоемкости процесса принятия решения.

Примерами релевантных затрат могут служить:

• будущие маржинальные затраты;

• приращение затрат; (разница между затратами, связанными с одним вариантом действий, и затратами другого варианта действий, иногда ее называют также «дополнительными затратами» (differential cost, incremental cost). Эту концепцию часто используют при выборе между двумя конкурирующими проектами. Затраты, общие для обоих проектов можно игнорировать)

• вмененные издержки (альтернативная стоимость – opportunity cost); (маржинальная прибыль, потерянная в результате предпочтения одного варианта другому)

Нерелевантные данные могут привести к двум последствиям:

1. Принятие ошибочного решения вследствие того, что искажается информационная картина, описывающая проблемную ситуацию, по которой требуется принять решение;

2. Снижение оперативности и повышение трудоемкости процесса принятия решения, т.е. искажение информации не происходит, однако менеджер получает излишние данные, которые затрудняют обдумывание задачи и увеличивают время на ее решение.

Первое правило релевантности: информация для руководителя должна обеспечить (способствовать) принятие правильного решения. Это главная характеристика качества информации для руководителя.

Пример. Руководитель предприятия принимает решение о снятии с производства вида продукции. Какие данные он должен получить?

Предприятие по производству хлебобулочных изделий реализует продукцию через разветвленную сеть торговых ларьков в пределах спроса по каждому наименованию. После резкого повышения цен на некоторые добавки директор, основываясь на интуиции, предполагает, что часть продукции стала убыточной. Он просит проанализировать затраты и выручку.

Бухгалтер, которому было дано это задание, представил данные о выручке по продуктам за период и все затраты, т.е. он отнес все производственные и коммерческие расходы к затратам на продукт, чтобы подсчитать прибыль каждой единицы. Результаты расчетов показали, что рогалики с маком были проданы в убыток, и руководитель снял их с производства.

Однако после этого действия прибыль компании снизилась, так как уменьшение выручки не повлекло за собой пропорционального уменьшения затрат. Часть постоянных производственных и коммерческих расходов осталась прежней. В данном случае информация о доле затрат на аренду торговых ларьков, расходов на содержание грузовика и заработной платы дирекции, приходящейся на рогалики, явилась нерелевантной. Ее бухгалтер не должен был включать в расчеты, представленные на запрос директора.

Релевантными в данной ситуации являются общие показатели: переменные затраты, объем продаж (выручка), маржинальный доход.

Релевантными могут быть удельные затраты и доходы: цена единицы продукции, удельные переменные расходы на единицу, маржинальный доход на единицу продукции.

Релевантность затрат хорошо прослеживается при анализе затрат прошлых периодов, возникающих в результате ранее принятых решений.

Пример. Вы мечтаете о телевизоре с определенными характеристиками (диагональ, конфигурация и др.) и скопили на него половину суммы. Накануне юбилея друзья и родственники, зная о вашем желании, решили добавить недостающую сумму. Они непременно хотели увидеть телевизор у вас в День рожденья. Поиски заказанной модели не дали результатов и вы «дали добро» на покупку аналога за 300 у.е. По истечении небольшого периода времени (абстрагируемся от прав потребителей) вы заходите в магазин и видите телевизор своей мечты: именно та диагональ, плоскость экрана, настройка! Кроме того, его стоимость ниже — 260 у.е.

Один из сослуживцев, узнав о ваших сожалениях, предложил купить у вас телевизор, но сумма, которой он располагал, не превышала 240 у.е. Какая сумма в условных единицах является релевантной для принятия решения о покупке телевизора: 40 , 60 или 20, или другая?

Для принятия решения о приобретении нового телевизора вас не должны волновать ни 300 у.е., уплаченных за покупку, ни 40 у.е. разницы в цене. Они потеряны для Вас. Это затраты прошлых периодов, а прошлое изменить не дано. Принимая решение, Вы должны только подумать, стоит ли платить 20 у.е. за желаемые характеристики телевизора

Второе правило релевантности: информация для руководителя должна быть представлена в удобном для восприятия виде и не должна содержать избыточных данных.

Пример. Решается вопрос об открытии обособленного подразделения в Ростове; очевидно, что возникнут дополнительные расходы. Релевантной будет информация  только о дополнительных затратах и доходах . Данные о продажах и затратах по существующим обособленным подразделениям будут излишними или нерелевантными.

Понятие «релевантная информация» кроме «существенности»» связано со стилем подготовки информации. Информация должна быть легко воспринимаема и содержать минимально необходимые сведения для принятия решения. Это повышает производительность управленческого труда.

Популярным становится анализ ситуации на основе альтернативных затрат. В этом случае происходит микроанализ и формируется информация о том, насколько выбранный вариант выгоднее отброшенного. Используя этот подход, говоря также об упущенной выгоде.

Пример. Повышает релевантность информации для управленческих решений использование  альтернативных (условных) затрат. Например, на предприятии имеют место неиспользуемые запасы стали. На начало периода их остатки составили 1 000 ед. по 110 руб. за 1 ед. Оказалось, что имеется много вариантов использования стали. Компания может продать их за 190 тыс. руб. или по 90 руб. за 1 ед., выбросить или производить 2 вида продукции.

Обсуждаются альтернативные варианты того, как наиболее выгодно использовать складские запасы стальных отливок: организовать производство продукции, продать, выбросить.

Альтернативные затраты преобразуют отчет так, чтобы сразу было видно, насколько выгоднее производить ту или иную продукцию, чем продавать по лучшему из альтернативных вариантов, или наоборот.

Таблица 1. Данные для принятия решения (с использованием альтернативных затрат)

Показатели	Произвести продукт		Продать покупателю		Выбросить
	А	Б	1	2	-
Объем продаж	440	340	180	190	-
Затраты	180	200	-	-	-
Условные затраты (альтернативные)	190	190	-	-	-
Всего затрат	370	390	-	-	-
Прибыль	70	-50	-	-	-

Алгоритм расчета:

1. обсуждается приоритетное направление исходя из стратегии развития предприятия;

2. выбирается лучший из отобранных вариантов с точки зрения прибыльность;

3. принимается в качестве условных затрат и вводится в калькуляцию прибыль по лучшему альтернативному варианту;

4. вычисляется, насколько обсуждаемый вариант лучше (хуже) альтернативного.

Таким образом, информация для управления должна содержать нужные, воспринимаемые и осознанные сведения, необходимые для анализа конкретных ситуаций, дающие возможность комплексной оценки причин ее возникновения и развития, позволяющие определить ряд альтернативных решений, из которых можно (в зависимости от конкретной ситуации) найти оптимальное управленческое решение.

Для принятия краткосрочных решений наиболее удобен и экономичен маржинальный подход к подготовке информации в управленческом учете. Маржинальный подход оперирует следующими основными показателями:

1. Общая сумма переменных затрат на какой-либо объем;

2. Удельные переменные затраты на единицу продукции (работ, услуг)

3. Общая сумма маржинальной прибыли;

4. Удельная маржинальная прибыль;

5. Маржинальная рентабельность (т.е. уровень маржинальной прибыли)

Суть маржинального подхода заключается в расчете дополнительных затрат на единицу продукции.