Дивіденди нерезидентам

При виплаті дивідендів нерезидентам юридичним особам треба нараховувати авансовий внесок із податку на прибуток. За загальними правилами із дивідендів, виплачених на користь нерезидентів треба утримувати податок на репатріація у розмірі 15 %. До бюджету утриманий податок треба перераховувати під час виплати дивідендів.

Виплата дивідендів на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану таким платником податку, прирівнюється з метою оподаткування до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням та включенням суми виплат до складу витрат платника податку

Про нараховані (виплачені) дивіденди слід повідомити податкові органи у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, тобто протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Відповідно до пп. «б» п. 176.2 ПКУ необхідно подати «...податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається незалежно від того, виплачує чи ні доходи платникам податку зазначена особа протягом звітного періоду». Тобто платник податку (він же і податковий агент) відображає суму нарахованих та виплачених дивідендів у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку (форма №1ДФ, ознака доходу 109).

Згідно із формою податкової декларації з податку на Прибуток підприємства (далі - декларація), затвердженні наказом ДПА України від 28.02.11 N 114, який зареєстровано в Мін'юсті України 25.03.11 за N 397/19135, інформація щодо виплаченої суми дивідендів зазначається у рядку 1 додатка АД "Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів" (далі - додаток АД) до декларації. Сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів відображається у рядку 1 додатка АД; сума виплачених у звітному (податковому) періоді дивідендів за вирахуванням сум дивідендів, при виплаті яких авансовий внесок у рядку 4 додатка АД. Сума авансового внеску у рядку 5 додатка АД визначається як добуток суми дивідендів, з якої має бути сплачений авансовий внесок (рядок 4 додатка АД до декларації) та ставки податку, визначеної у рядку 10 декларації. Визначена сума авансового внеску, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи, зазначається у рядку 5.1 додатка АД та переноситься до рядка 20 декларації.

Крім того, сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) відображається в рядку 13.5 додатка ЗП до декларації.

Штрафні санкції

Ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, -

тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Дії, передбачені частиною першою цього пункту, вчинені протягом 1095 днів втретє та більше, -

тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Приклад. Згідно з рішенням загальних зборів акціонерів товариства частина прибутку в сумі 20 000,00 грн. спрямовується на виплату дивідендів учасникам (засновникам) пропорційно їх часткам.

У цьому разі товариство має: сплатити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 5000,00 грн. (20 000,00 грн. х х 25%); відобразити цю суму в рядку 20 декларації з податку на при­буток за звітний період; відобразити в рядку 13 декларації суму авансового внеску, на яку зменшується нарахована сума податку на прибуток за звггний період, та суму сплачених авансових внесків у рядку 13.5 додатка K6 до цієї декларації.

У березні 2012 року на загальних зборах учасників ТОВ «Буг» ухвалено рішення направити на виплату дивідендів 100 000 грн. з чистого прибутку, заробленого у 2011 році, при цьому розподілити їх пропорційно до частки кожного з учасників таким чином:

1) учаснику ТОВ «Сигма», частка якого у статутному капіталі 70 %, виплатити 70000 грн.

2) учаснику Савчуку А. А., частка якого у статутному капіталі 30 %, виплатити 30000 грн.

Дивіденди виплачені повністю у березні 2012 році

ТОВ «Карпати» нарахувало дивіденди в сумі 60 000 грн. і виплатило їх своїм засновникам ( ТОВ «Еліт» має частку у статутному капіталі – 70 %, І.І. Іванов – 30 %

№ п/п	Зміст операції	Сума, грн.
		До 1.04.11 р.	Після 1.04.11 р.
1	Направлено прибуток на виплату дивідендів	100 000	100 000
2	Нараховано дивіденди: засновнику – юридичній особі засновнику – фізичній особі	70 000 30 000	70 000 30 000
3	Сплачено авансовий внесок з податку на прибуток	25 000 (100 000 * 25 %)	14 700 (70 000 * 21 %)
4	Утримано та перераховано до бюджету податок на доходи з дивідендів засновника – фізичної особи	1 500	1 500
5	Виплачено дивіденди: засновнику – юридичній особі засновнику – фізичній особі	70 000 28 500	70 000 28 500
6	Нараховано податок на прибуток за звітний період	200 000	200 000
7	Зменшено нарахований податок на прибуток на суму попередньо сплаченого авансового внеску	25 000	14 700
8	Перераховано до бюджету податок на прибуток	175 000	185 300

Дивіденди виплачені повністю у березні 2012 р. Перед їх виплатою ТОВ «Буг» сплатило авансовий внесок з податку на прибуток у сумі 14 700 грн. (70 000 • 21 %), який нараховується на суму дивідендів, що підлягають виплаті юридичній особі – ТОВ «Сигма». У разі виплати дивідендів фізичним особам авансовий внесок не сплачується за пп. 153.3.5 ст. 153 ПКУ.

Платники податку на прибуток складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: І кварта, І і II квартал, II і III квартали та II – IV квартали 2011 р. (п. 2 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу XX ПКУ).

За I квартал 2012 р. сума нарахованого податку на прибуток становить 20000 грн., тому сума авансового внеску (161000 грн.) повністю зараховується у зменшення податку на прибуток.

З дивідендів, виплачуваних фізичній особі, утримано ПДФО за ставкою 5 % у сумі 15000 грн. (300000 • 5 %).