Включення дивідендів до доходів і витрат

Підприємство, яке нарахувало дивіденди, не включає їх до витрат. Винятком з цього правила є дивіденди на привілейовані акції. Оскільки з метою оподаткування їх прирівнюють до зарплати, то при їх виплаті не потрібно нараховувати авансовий внесок, а сума дивідендів відноситься до витрат.

Третя відмінність (включення дивідендів до доходу):

Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»	Податкового кодексу України
Дивіденди, отримані від український підприємств, не включають до валового доходу (пп. 78.6)	Дивіденди, отримані від резидентів, не включають до доходу (п. 153.3.6) Рівночасно в пп. 136.1.12 ПКУ сказано – до доходу не включають дивіденди, отримані від інших платників податку,

Дивіденди, отримані від нерезидентів підприємство включає до доходу. Однак, якщо платник дивідендів – нерезидент перебуває під контролем одержувача (і при цьому немає офшорного статусу), то дивіденди від нього не включаються до доходу.

ПДВ

Звичайну виплату дивідендів - грошима чи цінними паперами не обкладають ПДВ. Якщо дивіденди виплачуються товарами чи послугами, то така операція вважається поставкою товарів чи послуг і ПДВ нараховується за загальними правилами.

Дивіденди фізособам

Якщо дивіденди нараховані в 2011 році, ї включають до місячного оподаткованого доходу фізичної особи.

Підприємство, яке нарахувало фізичним особам дивіденди, утримує з ним податок на доходи у розмірі 5 %. Тобто людина отримує на руки (чи на банківський рахунок) суму дивідендів, зменшену на суму утриманого податку.

Якщо дивіденди виплачуються не грошима, а товарами чи продукцією, суму податку обчислюють, зважаючи на вартість таких товарів за звичайними цінами, помноженими на коефіцієнт 1,05263 (100: (100-5).

До бюджету утриманий податок перераховують під час виплати дивідендів єдиним платіжним документом. Банк приймає платіжний документ на виплату дивідендів, тільки якщо підприємство одночасно подасть платіжне доручення на перерахування податку до бюджету. А при виплаті дивідендів з каси підприємства податок треба перерахувати до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем виплати.

Не утримується податок на доходи, коди підприємство реінвестує дивіденди, тобто виплачує їх у вигляді власних акцій. Щоб це правило спрацьовувало, необхідно виконати дві умови:

1. Реінвестиція не повинна змінити пропорцій участі усіх акціонерів у статутному фонді підприємства;

2. Статутний фонд підприємства треба збільшити на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Дивіденди прирівнюються з метою оподаткування до виплати заробітної плати, якщо вони нараховуються на користь фізичних осіб (у тому числі нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, що мають:

– статус привілейованих;

– інший статус, який передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, що є більшою за суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право).

Із таких дивідендів податок утримують за ставкою 15 %. У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці дивідендів (разом із зарплатними виплатами), перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року ( в 2012 році – 10730) грн., ставка податку становить 17 % суми перевищення з урахуванням податку.

На емітента корпоративних прав, який виплачує дивіденди, покладається обов'язок податкового агента. Доходи у вигляді дивідендів кінцево оподатковуються під час їх виплати та за їх рахунок. Податок слід перерахувати до бюджету в момент виплати дивідендів. Якщо місяць нарахування та виплати дивідендів не збігається, то рекомендовано, хоча прямої норми у ПКУ і немає, сплатити ПДФО у строки, встановлені для місячного податкового періоду, тобто протягом 30 календарних днів, наступних після закінчення місяця, в якому були нараховані доходи. Про нараховані (виплачені) дивіденди слід повідомляти податкові органи. Звітуємо у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу, тобто протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. I відповідно до пп. «б» п. 176.2 ПКУ подаємо «...податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до органу державної податкової служби за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається незалежно від того, виплачує чи ні доходи платникам податку зазначена особа протягом звітного періоду». Тобто платник податку, він же й податковий агент, відображає суму нарахованих та виплачених дивідендів у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку (форма №1ДФ1), а також суму утриманого з них податку за ознакою доходу «109».

ЄСВ

Базою нарахування ЄСВ, відповідно до ст. 7 Закону України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» як для роботодавця, так і для працівника, є, зокрема, сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці».

Відповідно до п.3.35 Інструкції зі статистики заробітної плати затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. №5 - дивіденди відносяться до інших виплат, що не належать до фонду оплати праці. Тобто із сум дивідендів, які виплачуються фізичним особам, утримується лише ПДФО, а ЄСВ не утримується і не нараховується.