Учетная политика для целей налогового учёта

Для целей налогового учёта учётная политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

-метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;

-кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке. Этот метод в настоящее время в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:

по стоимости единицы запасов (товара); по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с законодательством РФ не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

-линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);

-нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога на прибыль:

-резерв по сомнительным долгам; резерв по гарантийному ремонту; резерв по ремонту основных средств; резерв на оплату отпусков и вознаграждений; резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость:

-«по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты;

-«по оплате» - по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством РФ не применяется.

25. Способы реализации турпутевок, их учет

Бухгалтерский учёт туристического предприятия принципиально не отличается от бухучёта любого предприятия, производящего, либо предоставляющего какие-либо услуги.

Для начала нужно определить, что входит в туристические услуги, отражаемые в бухгалтерском и налоговом учёте. В первую очередь – это плата за услуги по туризму и экскурсионное обслуживание, которая в свою очередь включает в себя транспортные услуги, проживание и питание в туристских гостиничных комплексах, пансионатах, а также экскурсионное обслуживание; к ним относится также стоимость комплекса туристических услуг, предоставляемых иностранным туристам на территории РФ; оплата за оформление виз, паспортов, услуги переводчиков, экскурсоводов; оплата зарубежных туров, поступившая в кассу туристического агента; стоимость дополнительных услуг по прейскуранту.

Одной из основных задач, для бухгалтера турфирмы это правильно рассчитать выручку от реализации туристических услуг и отразить соответствующие хозяйственные операций в бухгалтерском учете.

Для отражения выручки в бухгалтерском учёте служат следующие первичные документы: путёвка с входящим перечнем услуг туристической организации и акты, на оказание услуг подписанные. Поскольку формы туристической путёвки утвержденной Минфином сегодня не существует, поэтому у каждой турфирмы должны быть собственные бланки. Обычно бланк путёвки или ваучер заполняется в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается в турфирме, второй у сотрудника, сопровождающего туристов, третий вручается принимающей стороне как подтверждение оказания туристических услуг и подтверждающих этот факт печатей и подписей, четвертый отдаётся туристу.

Между туристом и турагентством должен быть заключён договор розничной купли-продажи. Это означает, что дата передачи такого договора и является моментом определения выручки от продажи туристической путёвки. Сама же выручка от продажи путевок становится доходом в момент их реализации.

Расходы в туристической организации, делятся на два вида: производственные и коммерческие, к которым относятся расходы на рекламу и продажу туристских услуг,

Также к прямым расходам можно относить те затраты, которые отражаются на счете «Основное производство». Все накладные расходы можно отнести к расходам текущего отчетного периода.

ПРИМЕР ООО «Весь МИР» продает туры на горнолыжные курорты Алтая. На январь 2012 года был заключен договор купли-продажи на продажу индивидуального тура. Начало тура - 18 января, окончание - 5 февраля. Цена индивидуального туристического пакета - 19 215 руб., в том числе налог с продаж – 915 руб., НДС – 3050 руб.

Учетной политикой туроператора предусмотрено: выручка от реализации индивидуального тура определяется в день передачи туристу путевки и всех необходимых документов.

В декабре 2011 года турист подписал договор и внес в кассу ООО «Весь МИР» предоплату в размере 100% стоимости. тура.

Затраты на формирование тура у ООО «Весь МИР» в декабре 2011 года:

– проживание и проезд – 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб.;

– питание – 3000 руб., в том числе НДС – 500 руб.

В январе 2012 года заказчику были переданы документы, в том числе и туристская путевка. Для целей налогообложения прибыли ООО «Весь МИР» определяет доходы и расходы методом начисления:

Декабрь 2011 года

Дебет 50 Кредит 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 19 215 руб. – получен аванс по договору на индивидуальный тур;

Дебет 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» – 3050 руб. – начислен НДС с аванса;

Дебет 20 Кредит 60 – 10 000 руб. (20 000 – 2000) – отражена стоимость проживания и проезда;

Дебет 19 Кредит 60 – 2000 руб. – учтен НДС по проживанию и проезду;

Дебет 20 Кредит 60 – 2500 руб. (3000 – 500) – отражена стоимость питания;

Дебет 19 Кредит 60 – 500 руб.– учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51 – 15 000 руб. (12 000 + 3000) – оплачены расходы по формированию тура;

Дебет 68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 2500 руб. – сумма НДС предъявлена к налоговому вычету;

Дебет 43 Кредит 20 – 12 500 руб. – сформирована стоимость тура;

Январь 2012 года

Дебет 62 Кредит 90-1 – 19 215 руб. – отражена выручка от реализации тура в день передачи путевки и всех необходимых документов;

Дебет 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 – 19 215 руб. – зачтен аванс, полученный от покупателя;

Дебет 68/субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62/субсчет «Расчеты по авансам полученным» – 3050 руб. – восстановлена сумма НДС с аванса;

Дебет 90-2 Кредит 43 – 12 500 руб. – списана на реализацию стоимость тура;

Дебет 90-4 Кредит 68/субсчет «Расчеты по налогу с продаж» – 915 руб. – учтен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» – 3050 руб. – учтен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 5500 руб/ (19215-915-3050-12500) – отражена прибыль от реализации тура.

Налогообложение у туроператора

В соответствии с действующей редакцией ГК РФ за туроператором закреплена обязанность уплаты турагенту комиссионного вознаграждения. Оно может быть установлено: как процент от стоимости путевки; как разница между ценой ее продажи и ценой, которая назначена туроператором; в виде фиксированной суммы. В договоре необходимо предусмотреть: порядок определения и размер вознаграждения; срок его уплаты; форму и порядок предоставления турагентом отчета о реализованных путевках.

Момент передачи туроператору путевок реализацией не признается. Моментом определения выручки от продажи туристского продукта служит дата окончания тура. Выручка от реализации отражается на основании ваучера, который подтверждает оказание услуг.

Момент реализации турпродукта можно отражать в учете туроператора на основании отчета турагента о продаже путевок на день передачи ее туристу.

В учетной политике туристской фирмы необходимо закрепить порядок определения выручки, как в целях бухгалтерского, так и налогового учета.

Если в налоговом учете туроператор рассчитывает доходы и расходы методом начисления, то днем получения дохода является дата продажи путевки, указанная в отчете комиссионера (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

Если же учет доходов и расходов ведется кассовым методом, то выручку от реализации в целях налогового учета нужно отражать в том месяце, когда на расчетный счет туроператора поступят деньги от турагента.

Налогообложение прибыли у турагентов

Если турагент продает путевки по посредническим договорам, то момент реализации путевок в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов определяется так:

- при использовании метода начисления – это дата утверждения отчета;

- при использовании кассового метода – это дата получения от покупателей оплаты за проданные путевки.

Предварительная оплата туров также считается выручкой.