17. Оценочные резервы в бухгалтерской отчетности

Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает создание организациями трех видов оценочных резервов:

- по сомнительным долгам;

- под снижение стоимости материальных ценностей;

- под обесценение финансовых вложений.

Информация об оценочных резервах формируется на специально открываемых синтетических счетах, которые являются контрактивными по отношению к счетам учетов соответствующих активов. Стоимость последних в бухгалтерском учете не изменяется, а в бухгалтерской отчетности корректируется на величину, отражающую влияние снижения цен на соответствующие активы или уменьшения их хозяйственной полезности, происшедших в отчетном периоде.

Величина оценочных резервов определяется по результатам специальных расчетов, основывающихся на профессиональном суждении. При этом принимаются во внимание все известные на момент расчета сведения, в том числе о событиях после отчетной даты, а также об имеющихся рисках и неопределенности.

Оценочные резервы создаются за счет финансового результата деятельности организации. Отчисления в них рассматривают в качестве прочих расходов и списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Записи производят в том отчетном периоде, к которому относится снижение стоимости или уменьшение хозяйственной полезности соответствующих активов.

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается просроченная дебиторская задолженность, обязательство по оплате которой не обеспечено залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами

В бухгалтерском учете сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная на последний день отчетного (налогового) периода, отражается проводкой:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Списание суммы резерва по сомнительным долгам на дату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организацией сомнительной, отражается следующими проводками:

Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Финансовые операции с ценными бумагами относятся к числу наиболее рискованному вложению средств. Падение стоимости финансовых вложений организаций может происходить вследствие снижения приносимого ими дохода и из-за спекуляций на рынке ценных бумаг. Именно поэтому организации, вкладывающие средства в ценные бумаги, сознательно допускают риск убытков.

Под обесценение вложений в ценные бумаги в бухгалтерском учете предусмотрено создание резервов. При этом начисление резервов относится на увеличение внереализационных расходов. Резервы ежегодно пересматриваются и сторнируются в части их неиспользованной суммы. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги выполняют две функции:

- формируют балансовую стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости;

- обеспечивают покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с ценными бумагами на фондовом рынке

Формирование резерва отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»:

создан резерв на сумму снижения рыночной стоимости ценных бумаг относительно балансовой.

Снижение стоимости материальных активов в результате их обесценения и связанные с этим возможные убытки организации должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором возникли обстоятельства, обусловившие снижение стоимости материальных активов

Д-т 91 К-т 14 - 50 000 руб. - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей,

Д-т 99 К-т 68 - 10 000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство (50 000 руб. х 20%).

Убыток по итогу года в размере 50 000 руб. от снижения их стоимости следует указать в отчете о прибылях и убытках за.

по мере реализации товаров бухгалтер восстанавливает сумму резерва:

Д-т 62 К-т 90 - 150 000 руб. - признана выручка от реализации товара,

Д-т 90 К-т 41 - 150 000 руб. - списана себестоимость проданного товара,

Д-т 14 К-т 91 - 50 000 руб. - списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей,

Д-т 68 К-т 99 - 10 000 руб. - отражен постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 20%).