Особенности определения налоговой базы по операциям купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение.

Налоговая база по операциям погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с инвестиционными паями.

В случае выкупа управляющей компанией принадлежащих физическому лицу инвестиционных паев и выплаты этому лицу выкупной суммы управляющая компания должна определять подлежащую налогообложению сумму дохода с учетом суммы фактически произведенных расходов, связанных с приобретением этих инвестиционных паев. При этом управляющая компания располагает информацией о сумме произведенных физическим лицом расходов по приобретению инвестиционных паев и соответствующими документами, подтверждающими вышеуказанные расходы, поэтому может и должна произвести соответствующие расчеты.

Согласно ст.ст. 214.1 и 226 НК РФ на управляющую компанию возлагается обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации инвестиционных паев, а также удержанию налога с вышеуказанных доходов и его перечислению в соответствующий бюджет. Такие же обязанности возлагаются и на управляющую компанию акционерного инвестиционного фонда в отношении операций с акциями АИФ.

При приобретении, реализации или погашении инвестиционного пая ПИФ в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах (путем деления стоимости чистых активов фонда на количество инвестиционных паев). В случае если правилами доверительного управления ПИФ предусмотрена надбавка или скидка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки или скидки.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.

По операциям, совершаемым доверительным управляющим в расходы включаются суммы, уплаченные учредителем доверительного управления (выгодоприобретателем) доверительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

В случае если при осуществлении доверительного управления совершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также, если в процессе доверительного управления возникают иные виды доходов, налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по операциям с ценными бумагами соответствующей категории).