Налог на доходы физических лиц Плательщики налога

Плательщиками налога являются физические лица – налоговые резиденты РФ (физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ (ст. 207 НК РФ).

Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, и получения налоговых привилегий налогоплательщик, не признаваемый налоговым резидентом РФ, должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном им доходе и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего государства.

Объект обложения

Объектом налогообложения (ст. 209 НК РФ) признаются доходы, полученные:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год (ст. 216 НК РФ).

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц датой фактического получения дохода является:

- день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении доходов в денежной форме;

- день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;

- день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров, приобретения ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды;

- последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, – при получении дохода в виде оплаты труда.

Налоговая база

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится (ст. 210 НК РФ). При этом если из доходов производятся добровольные вычеты, удержания по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается.

Возможность переноса убытков, возникающих по результатам налогового периода, на будущие налоговые периоды главой 23 НК РФ не предусмотрена.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

Основными видами доходов налогоплательщиков являются следующие:

01) Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу. Данное вознаграждение может быть выплачено в денежной или натуральной формах. Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки на день получения дохода. Налоговая база определяется как стоимость товаров с учетом акцизов и НДС. Доходы в натуральной форме включают: оплату предприятиями в интересах налогоплательщика (полностью или частично) товаров, имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха, питания, обучения, оплату труда в натуральной форме, полученные им товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе. Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты;

02) Материальная выгода. К доходам в виде материальной выгоды относят доходы, полученные:

а). От экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Налоговая база исчисляется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ (12%), установленной на дату получения этих средств над суммой процентов, исчисленных по условиям договора.

б). При валютных займах налоговая база определяется как превышение сумм процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов по условиям договора.

в). Материальная выгода от приобретения товаров (услуг, работ) в соответствии с гражданско-правовым договором у взаимозависимых лиц по отношению к налогоплательщику. Налоговая база определяется как разница между ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, и ценой их фактического приобретения;

г). Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Налоговая база исчисляется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение;

Пример:

По договору займа физическое лицо получило 500 000 руб. по ставке 7% годовых. Таким образом, на конец года физическое лицо получает 2% материальной выгоды: 9-7=2, что составляет: 500 000 руб. × 2% = 10 000 руб. Как уже говорилось, такой доход в виде материальной выгоды подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 35%: 10 000 руб. × 35% = 3 500 руб.

По договору займа физическое лицо получило 2 500 000 руб. – беспроцентный заем на приобретение дома на 3 года. Таким образом, материальная выгода составит 9%, а именно: 2 500 000 руб. × 9% = 225 000 руб. Доход в виде материальной выгоды на приобретение дома налогом облагается по ставке 13% в год: 225 000 руб. × 13% = 29 250 руб. Таким образом, в течение 3-х лет налогоплательщик должен будет уплачивать НДФЛ в размере 29 250 руб. ежегодно.

03) Доходы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

04) Доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в банках, находящихся на территории РФ. Налоговая база возникает, если по рублевым вкладам проценты выплачиваются сверх сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты (по валютным вкладам – свыше 9% годовых);

05) Дивиденды и проценты, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей;

06) Доходы, полученные от использования в РФ авторских и смежных прав;

07) Доходы от сдачи в аренду и иного использования имущества, находящегося на территории РФ.

08) Доходы от реализации: движимого и недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, долей участия в уставном капитале организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее представительства на территории РФ;

09) Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

10) Доходы от использования любых транспортных средств, включая морские или воздушные суда, трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а также штрафы за простой (задержку).

Доходами физических лиц в целях налогообложения не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и не имущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, кроме доходов, полученных в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений (п. 5 ст. 208 НК РФ).

Кроме того, не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ):

01) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

02) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

03) все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах законодательно установленных норм), связанных с возмещением вреда или бесплатным предоставлением жилья или довольствия.

04) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

05) алименты, получаемые налогоплательщиками;

06) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

07) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством РФ;

08) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам (к примеру, в связи со стихийными бедствиями);

09) суммы полной или частичной компенсации работодателями стоимости путевок (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, расположенные на территории РФ;

10) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов и членов их семей при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов;

12) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов интеллектуальной собственности;

13) доходы, полученные акционерами от переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

14) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

15) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог;

16) суммы процентов по государственным (и выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления) ценным бумагам бывшего СССР, государств – участников Союзного государства;

17) доходы, получаемые в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ (по рублевым вкладам проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по валютным вкладам – не выше 9% годовых);

18) доходы, не превышающие 2 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с законодательством;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам и членам их семей, а также бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту) и инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

19) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы либо по месту прохождения военных сборов;

20) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Отдельные виды доходов не облагаются только до определенного предела. Выплаты по каждому из следующих оснований освобождаются от НДФЛ в сумме до 4000 руб.:

01) стоимости подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;

02) стоимости призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

03) сумм материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

04) возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

05) стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

06) сумм материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

07) суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию;

08) доходы в денежной и натуральной формах, полученные спортсменами и членами спортивных команд, являющимися участниками XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (статья 2 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Пример. Работник получил от своей организации подарок ко дню рождения стоимостью 5000 руб. Следует исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет налог с облагаемой части стоимости подарка – 1000 руб. (5000 руб. - 4000 руб.). Налог в данном случае исчисляется по ставке 13% и составляет 130 руб. (1000 руб. ∙ 13%).

Освобождение от налогообложения отдельных видов доходов распространяется на соответствующие доходы физических лиц, как являющихся налоговыми резидентами РФ, так и не являющихся налоговыми резидентами РФ.