3.3.2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является новым элементом налоговой системы для России и взят из практики налогообложения западных стран.

Система налога на добавленную стоимость была разработана и внедрена почти во всех отраслях во Франции в 50-х годах, а с 1968 года распространилась на торговлю. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах с экономикой, основанной на рыночных отношениях.

По всей экономической сущности НДС представляет собой одну из форм изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой в процессе производства и реализации продукции, товаров, строительстве, оказании услуг, выполнении работ. В каждом звене товародвижения в бюджет изымается часть прироста стоимости, созданной трудом работников. Эта часть определяется по твердо установленным ставкам, включается в цену и вносится в бюджет по мере реализации продукции, товаров, работ, оказании услуг. В соответствии с экономическим смыслом объектом налогообложения является добавленная стоимость (ДС), которая рассчитывается:

ДС = Ц – материальные затраты на его производство,

(3.29)

или

ДС

=

Выручка от реализации

-

Сумма материальных затрат

(3.30)

Традиционно считается, что добавленная стоимость состоит из затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прибыли от продажи.

Для того, чтобы рассчитать НДС способом, соответствующим его экономическому содержанию, необходима соответствующая система учета затрат, в России она к этому не приспособлена, поэтому на практике принят упрощенный метод расчета НДС. В сфере производства, оптовой торговле, строительстве, при оказании услуг и выполнении работ НДС включается в цену отдельным расчетом:

В сфере производства для неподакцизных товаров и продукции

,

(3.31)

где Ст – ставка НДС, %;

для подакцизных товаров

.

(3.32)

Подакцизные товары подвергаются двойному налогообложению – сумма акцизного налога включается в облагаемый оборот НДС.

В сфере оптовой торговли

(3.33)

До 1.01.2000 в розничной торговле, общественном питании, при биржевой и аукционной торговле по действующему порядку НДС входил в состав дохода предприятия и отдельно в цену не включался, а с 1.01.2000 года принят такой же принцип расчета, как и в других отраслях.

Ставки НДС установлены законодательно и являются едиными на территории страны. Первоначально, при введении налога, ставки составляли 28% при реализации товаров и услуг по свободным рыночным ценам, 21,88% при применении регулируемых цен и тарифов и 15% - по продуктам питания. Уже в феврале 1992 года с целью снижения социальной напряженности и большей доступности цен на товары народного потребления отменен НДС с доходов предприятий общественного питания, расположенных при учебных заведениях, детских садах, больницах и других учреждениях социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета. С 1.01.1993 г. ставки НДС снижены: для продовольственных товаров (по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации) и детских товаров (по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации) установлена основная ставка в размере 10%. Для всех остальных товаров, продукции, работ, услуг основная ставка составляет 20%. По этой ставке предприятия рассчитывают сумму НДС, включаемую в цену. Нужно отметить, что сумма налога, включаемого в цену и уплачиваемого в бюджет – разные величины. В цену включается НДС, рассчитанный по формулам 3.31, 3.32, 3,33, а в бюджет уплачивается разница между НДС, полученным при реализации товара и НДС уплаченным предприятием по приобретенным сырью, материалам, комплектующим, полуфабрикатам и т.д.

В сферах деятельности, где налог входил в состав доходов, сумма, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывалась на основе средних расчетных ставок, получаемых как производные от основных:

• по товарам, облагаемым НДС по ставке 20%

;

• по товарам, облагаемым НДС по ставке 10%

.

Сумма облагаемого оборота для расчета НДС, подлежащая уплате в бюджет по средней расчетной ставке, определялась:

• в розничной торговле и общественном питании как разница между розничной ценой и ценой их приобретения. Эта величина представляет собой реализованную торговую надбавку (наценку) или валовой доход предприятия. До 1998 года при реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10% и 20%, разрешалось рассчитывать сумму налога по расчетной ставке, размер которой колебался от 9,09 до 16,67% в зависимости от структуры товарооборота. С 1998 года предприятия обязаны были вести раздельный учет товаров с разными основными ставками или уплачивать НДС по ставке 16,67%;

• в биржевой торговле облагаемым оборотом являлся доход, полученный в виде комиссионного вознаграждения со сделок, совершенных на бирже;

• при аукционной продаже НДС платился с суммы разницы между ценой реализации и ценой их поступления на аукцион, включая НДС.

В настоящее время в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным Законом от 2.01.2000 № 36 – ФЗ сумма НДС, включаемая в цену в сфере розничной торговли и общественного питания, рассчитывается по формуле:

(3.34)

В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже. При осуществлении предприятиями посреднических услуг, облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов, т.е. применяется расчетная ставка. Порядок исчисления НДС с разницы в ценах остался только у предприятий оптовой и розничной торговли при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия у физических лиц (включая предпринимателей, занимающихся индивидуальной формой) при дальнейшей реализации этой продукции или результатов ее переработки, облагаемый оборот которых определяется в виде разницы между ценой продажи и ценой приобретения.

Ставка НДС в размере 10% установлена Законом «О налоге на добавленную стоимость»на продовольственный товары (Прил. 2) и детские товары (Прил. 3). Все остальные товары, продукция, услуги, работы облагаются налогом по ставке 20%. Эти ставки вводятся в действие с 1.06.2000 г.

Установление разных ставок на продовольственные и непродовольственные товары практикуется во многих странах, но при этом размер ставок в большинстве из них ниже. Например, в Италии льготная ставка НДС в размер 2% применяется по товарам первой необходимости, основная ставка – 9% установлена на непродовольственные товары, а для предметов роскоши ставка составляет 38%.

Для защиты малообеспеченных слоев населения предусмотрены льготы в части обложения товаров и услуг налогом на добавленную стоимость, перечень которых определен в Законе Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость». К ним относятся: услуги городского транспорта, кроме такси, пассажирского транспорта и пригородные перевозки, квартирная плата, продукция собственного производства предприятий учебных заведений и социально-культурной сферы образования, платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства и изделия медицинского назначения и т. д¹. Установление льгот или льготных ставок является нормальной практикой и их отсутствие расценивается как нежелательное явление, так как ведет к увеличению цен на товары и услуги первой необходимости и, соответственно, росту социальной напряженности.

Акциз и НДС являются важными ценообразующими элементами, влияющими на рост уровня цены. Во-первых, способствуя увеличению цены, они ограничивают потребительский спрос и способствуют изъятию доходов населения в бюджет при одновременном сдерживании потребления.

Во-вторых, в условиях инфляции они автоматически индексируются темпами инфляции исходя из особенностей определения облагаемого оборота и, тем самым, еще больше усугубляют инфляционные процессы. Очевидно, что величина ставок косвенных налогов должна быть экономическим регулятором, что предполагает обоснование, как их размера, так и методики исчисления.

Среди отечественных экономистов в течение последних лет идет дискуссия относительно целесообразности снижения ставок. Сторонники этой идеи утверждают, что при снижении ставок произойдет рост производства, и прирост налоговых поступлений будет больше, чем потери от снижения ставок, что происходит в странах с развитой рыночной экономикой. Такая динамика налоговых поступлений, как показывает практика, возникает в том случае, если промышленность быстро и чутко реагирует на увеличение спроса ростом производства, что предполагает высокую эластичность предложения. Опыт работы отечественных предприятий свидетельствует, что при уменьшении ставок они не снижают цены или увеличивают производство, а довольствуются увеличением получаемой прибыли. Таким образом, при уменьшении ставок косвенных налогов необходимо параллельное внедрение комплекса мер по поддержке производства, в противном случае будет уменьшаться сумма поступлений и расти дефицит бюджета страны.