3.3.1. Акциз

Акцизный налог включатся в состав цены предприятия–изготовителя подакцизной продукции и вносится в бюджет по мере реализации этой продукции.

Акцизы установлены на товары и продукцию, уровень потребления которых малоэластичен по отношению к цене или на дефицитную высокорентабельную продукцию и товары, предназначенные для населения, производство которых имеет низкую себестоимость. Если бы государство не изымало в бюджет суммы акцизов, то предприятия, производящие подакцизные товары, имели бы сверхприбыль.

По своей сути и форме изъятия в бюджет акцизный налог близок к налогу с оборота, существовавшему в стране до 1992 года.

Перечень подакцизных товаров и продукции, ставки налога, порядок их расчета и включения в цену регулируются Законом Российской Федерации «Об акцизах», принятому в 1991 году и теми изменениями, которые были внесены в период 1992-2000 г^. История акцизного налога в России отражает состояние потребительского рынка – практически каждый год вносятся изменения в перечень подакцизных товаров и ставки акциза.

Рассмотрим этот процесс с начала введения налога. Первоначально акцизы были установлены исключительно на потребительские товары отечественного производства: все виды вино- водочных изделий, пиво, икра осетровая и лососевая, готовая деликатесная продукция из ценных пород рыб и морепродуктов, шоколад, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, меховые изделия (кроме детского ассортимента), изделия из фарфора и хрусталя, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи. Как видно из перечня, акцизы установлены на те товары, которые являлись дефицитными для населения в 1992 году. В связи с открытием границ России и массовым ввозом импортных товаров российские производители оказались в сложной ситуации – цены на отечественные подакцизные товары были выше, чем на импортные, в результате отсутствия сбыта многие из них прекратили производство, например шоколад практически перестали выпускать в 1992-1993 годах. С 1.02. 1993 года введены акцизы на импортные товары подакцизного перечня, одновременно исключен акциз на такие товары как икра, деликатесные изделия, шоколад, изделия из фарфора. С 1.11.92 года установлены акцизы на нефть, газовый конденсат и отдельные виды минерального сырья, грузовые автомобили. В 1994 году ведены акцизы на спирт этиловый, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения). В 1997 году из перечня подакцизных товаров исключаются спиртованные соки, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, шины, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, одежда из натуральной кожи, ружья охотничьи, катера и яхты, грузовые автомобили. Меняются и ставки акцизного налога. До 1997 года по всем товарам и продуктам были установлены адвалорные ставки в процентах к отпускной цене с акцизом (Ц_а), поэтому расчет акциза осуществлялся в два этапа.

1. Определялась цена с акцизом по формуле

,

(3.25)

где А_с – ставка акцизного налога, %.

2. Сумма акцизного налога рассчитывалась

.

(3.26)

Ставки акцизов дифференцировались в зависимости от соотношения спроса и затрат, например, низкие затраты на производство спирта и водки и высокие цены на них позволили установить ставку акциза в размере 80-90%.

В соответствии Федеральным законом от 10.01.1997 г. № 12-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный Закон «Об акцизах» в 1997 году вводятся специфические ставки акцизов по большинству товаров – в рублях за единицу продукции, товара в натуральном выражении. Адвалорные ставки сохраняются для ювелирных изделий, бензина автомобильного и легковых автомобилей, но они установлены в процентах к отпускной цене без акциза и сумма акциза, включаемого в цену, рассчитывается по формуле:

.

(3.27)

В 1998-1999 годах также вносились изменения в ставки акцизного налога. Действующие в настоящее время ставки акцизного налога по подакцизным товарам (за исключением подакцизных видов минерального сырья), в том числе ввозимым на территории Российской Федерации даны в приложении 1.

Адвалорная ставка акциза установлена в процентах к отпускной цене предприятия-изготовителя (формула 3.27), специфическая - к объему в натуральном выражении. Для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, облагаемый оборот определяется исходя из максимальных отпускных цен без акциза на аналогичные товары собственного производства или рыночных цен, сложившихся в регионе. С суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также рыночных цен, сумма акциза определяется по формуле

,

(3.28)

где Н – рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимости опциона, руб.

Порядок расчета акциза на импортные товары будет рассмотрен в соответствующей теме (гл. 4).

Ставки акциза по подакцизным видам минерального сырья (кроме нефти, газового конденсата), утверждаются Правительством Российской Федерации дифференцированно для отдельных месторождений в зависимости от горно-геологических и экономико-географических условий. В этом заложено противоречие между действующим законодательством и его практическим воплощением: в соответствии с налоговым кодексом российской Федерации ставки должны устанавливаться Федеральным Законом «Об акцизах».

Таким образом, акциз установлен на ограниченный круг товаров и включается в цену однократно.