3. Аудит розрахункових операцій та поточних зобов'язань на підприємстві тов «вст»

Мета аудиту операцій за зобов’язаннями полягає в становленні первинних даних відносно наявності зобов’язань перед кредиторами, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правильності ведення обліку зобов’язань і його відповідності прийнятій обліковій політиці, національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку, реальності наявних зобов’язань, законності проведених розрахунків, достовірності відображення стану зобов’язань і звітності господарюючого суб’єкта.

При організації аудиторської перевірки розрахункових операцій та поточних зобов’язань аудитор використовував наступні нормативні документи, що діють на Україні:

13. Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 р. N 2755-VI;

14. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність” №996-XIV від 16.07.99 р.

15. План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій та установ, затверджений приказом Міністерства фінансів України №291 від 30.11.99 р.

16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.

17. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 “Баланс”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.

18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №10 “Заборгованість”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №237 від 08.10.99 р.

19. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №11 “Зобов`язання”, затверджений приказом Міністерства фінансів України №20 від 31.01.2000 р.

20. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене приказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.95 р.

21. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних цінностей, грошових коштів та документів, розрахунків, затверджена приказом Міністерства фінансів України №69 від 11.08.94 р.

22. Інструкція Про службові відрядження в межах України та за кордон, затверджена Наказом Міністерства фінансів України 13.03.98 р. № 59 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17.03.2011 N 362.

Одним з найважливіших показників, які характеризують фінансовий стан підприємства, є стан розрахунків з дебіторами і кредиторами. Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку № 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 237 від 8.10.1999 р., визначаються методологічні основи формування бухгалтерського обліку і розкриття у фінансовій звітності підприємствами, установами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім бюджетних організацій) інформації про дебіторську заборгованість, яку аудитор повинен використати у своїй роботі.

Джерела інформації для перевірки дебіторської заборгованості:

1. Реєстри синтетичного обліку і звітність (Баланс Ф-1, Головна книга)

2. Реєстри синтетичного й аналітичного обліку розрахунків (журнал № 3 від 3.1-3.6 відповідних машинограм за автоматизованого обліку).

3. Первинні документи з обліку розрахунків (Накладні, рахунки-фактури, акти прийнятих робіт(послуг), податкові накладні, товарно-транспортні накладні (ТМ-1), товарні накладні, вексель, комерційні документи (рахунки-фактури – invoice), транспортні накладні (CMR – залізнична накладна, авіа накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи), платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ, розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць.).

Джерелами інформації для перевірки кредиторської заборгованості: виписки банку, акти переоцінки, ВКО, платіжні доручення, накладні, розрахунки та довідки бухгалтерії, претензії, бізнес-план по реалізації запланованого проекту, кредитні договори між банком та підприємством, установчі документи, платіжні доручення, договори застави, договори страхування неповернення кредитів, додаткові угоди до кредитних договорів.

Відповідно до Наказу № 01 від 03.01.2012 р. Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики підприємства ТОВ «ВСТ» встановлено наступне:

1. Зобов'язання (обов'язок чи відповідальність діяти певним чином) визнавати лише тоді, коли актив отриманий, або коли підприємство має безвідмовну угоду придбати актив.

2. Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

3. Поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

4. Перед складанням річної фінансової звітності проводити інвентаризацію зобов’язань підприємства станом на 1 грудня кожного року. Крім того, проводити інвентаризацію у разі зміни матеріально відповідальної особи та при встановленні фактів розкрадань. Для проведення інвентаризації створити постійно діючу комісію.

Внутрішній контроль дебіторської та кредиторської заборгованості на ТОВ «ВСТ» проводиться головним бухгалтером підприємства та генеральним директором. Обов’язки за веденням обліку заборгованості покладено на бухгалтера.

На підприємстві ТОВ «ВСТ» облік дебіторської заборгованості ведеться з використанням наступних рахунків:

36 "Розрахунки з покупцями і замовниками";

371 "Розрахунки за виданими авансами";

372 "Розрахунки з підзвітними особами";

377 "Розрахунки з іншими дебіторами".

Облік кредиторської заборгованості на ТОВ «ВСТ» відображається на таких рахунка:

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

64 "Розрахунки за податками й платежами";

65 "Розрахунки за страхуванням";

68 "Розрахунки за іншими операціями".

Внутрішній аудит розрахункових операцій та поточних зобов'язань на підприємстві ТОВ «ВСТ» аудитором Чирвою Я.І. проводився за період 01.01.2012 р. – 30.09.2012 р. в термін 13.11.2012 р. – 14.11.2012 р.

Тож, далі, у табл. 9 наведемо послідовність проведення аудиту дебіторської та кредиторської заборгованості на підприємстві ТОВ «ВСТ».

Таблиця 9 – Послідовність проведення аудиту дебіторської та кредиторської заборгованості на підприємстві ТОВ «ВСТ»

№	Етапи перевірки	Джерела інформації	Процедура аудиту
1	2	3	4
1. 1.1	Перевірка правильності обліку. Загальне ознайомлення з рахунками	Накладні: рахунки-фактури, платіжні доручення, договори, журнал №3, Головна книга, баланс (форма № 1)	Ознайомлення з основними напрямками розрахунків на підприємстві (безготівкові, готівкові, бартерний обмін, застосування векселів і т.д.)
1.2	Визначення реальності відображеної в балансі дебіторської та кредиторської заборгованості	Накладні: рахунки-фактури, платіжні доручення, договори, журнал №3, Головна книга, баланс (форма № 1)	Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості, відображеної у балансі шляхом проведення експертизи відвантажувальних документів, актів і звірки
1.3	Перевірка обліку розрахунків	Журнал №3, Головна книга, баланс (форма № 1)	Визначення правильності ведення обліку розрахунків залежно від операцій відповідно до чинного законодавства
Продовження табл. 9
1	2	3	4
2. 2.1 2.2	Перевірка наявності та списання дебіторської та кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позовної давності. Визначення простроченої дебіторської і кредиторської заборгованості та порядок її списання Перевірка обґрунтованості та правильності списання іншої заборгованості	Накладні: рахунки-фактури, платіжні доручення, договори, журнал №3, Головна книга, баланс (форма № 1)	Встановлення наявності дебіторської та кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позову, перевірка порядку її списання т обліку. Ознайомлення з порядком списання дебіторської та кредиторської заборгованості, визначення їх причин та обґрунтованості відповідно до чинного законодавства
3.	Підтвердження достовірності заборгованості, відображеної у балансі підприємства	Накладні: рахунки-фактури, платіжні доручення, договори, журнал №3, Головна книга, баланс (форма № 1)	Зіставлення даних первинних документів регістрами аналітичного та синтетичного обліку, визначення достовірності і відображеної в балансі підприємства дебіторської та кредиторської заборгованості

На ТОВ «ВСТ» в ході проведення аудиторської перевірки в обов'язковому порядку вибірково перевірялась правильність кореспонденції рахунків по кожному виду розрахунків, організація аналітичною обліку по них, обґрунтованість нарахування (чи відшкодування) ПДВ по цих операціях. Проводились звіряння окремих, сумнівних на думку аудитора, операцій по розрахункам з організаціями-дебіторами.

Перевірку розрахункових операцій та поточних зобов’язань наведемо у наступних аудиторських документах:

Аудиторська фірма Внутрішній аудит

Підприємство ТОВ «ВСТ»

Період перевірки 01.01.2012 р. – 30.09.2012 р.

Терміни перевірки 13.11.2012 р. – 14.11.2012 р.