2.2. Направления анализа прибыли

Задачи анализа прибыли формируются в соответствии с целью и задачами управления прибылью. Анализ должен преобразовать первичную информацию в аналитическую, более эффективную для принятия решений в системе управления прибылью.

В соответствии с двумя блоками управления прибылью выделяют два блока аналитических вопросов:

1) анализ формирования финансовых результатов, факторов и резервов их улучшения по всем видам деятельности, анализ рентабельности хозяйственной деятельности;

2) анализ распределения и использования прибыли.

Направление, характер анализа, его методика различаются в соответствии с основными признаками:

1. В зависимости от объектов исследования.

Анализ прибыли ведется по предприятию в целом и его подразделениям.

2. По источникам информации:

Внутренний анализ прибыли – наиболее полный, подробный соответствует запросам предприятия, располагает не только публикуемой информацией финансовой отчетности, но данными всех видов учета, представляющих коммерческую тайну;

Внешний анализ проводится, как правило, по типовым методикам, в соответствии с интересами пользователей по данным бухгалтерской финансовой отчетности.

3. По полноте охвата вопросов:

комплексный анализ прибыли;

тематический.

4. По применяемым методам:

горизонтальный;

трендовый анализ;

вертикальный структурный;

сравнительный;

коэффициентный анализ.

5. По этапам формирования финансовых результатов:

анализ прибыли от продаж;

анализ прибыли до налогообложения;

анализ чистой прибыли.

6. По факторам формирования прибыли:

анализ составляющих прибыли (составляющие первого порядка);

анализ факторов, определяющих их изменение (составляющие второго и более низших порядков).

7. По видам деятельности:

анализ прибыли от текущей деятельности;

анализ от инвестиционной деятельности;

анализ результатов финансовой деятельности.

8. По направлениям распределения прибыли:

анализ текущего налога на прибыль и других обязательных платежей из прибыли, анализ налоговой нагрузки;

анализ отложенных налоговых активов и обязательств;

анализ распределения и использования чистой прибыли.

9. По периодам управления и планирования выделяют:

последующий анализ прибыли по результатам хозяйственной деятельности;

анализ с целью оперативного планирования и регулирования;

анализ с целью перспективного управления прибылью.

10. По тематической направленности:

анализ прибыли с целью оценки достигнутых результатов, качества прибыли и оценки эффективности деятельности организации;

факторный анализ прибыли, рентабельности, анализ по центрам прибыли с целью выявления мест отклонений, причин и виновников, поиска резервов возможного улучшения финансовых результатов;

анализ безубыточности, анализ динамики прибыли с целью прогнозирования финансовых результатов и управления безубыточностью продаж.

2.3. Понятие и формирование финансового результата организации

Основной финансовый результат организации – прибыль (убыток) формируется по схеме: Прибыль (убыток) = Доходы – Расходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации.

Доходы организации в зависимости от характера их получения делятся на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) доходы от прочих видов деятельности;

Доходы от обычных видов деятельности характеризуют основную деятельность предприятия – это выручка от продаж, поступления по оказанию услуг, и виды деятельности, предусмотренные уставными документами. Если виды деятельности не предусмотрены уставными документами, то их результаты включаются в прочие доходы.

Доходы от прочих видов деятельности:

Операционные доходы связаны с предоставлением в пользование активов, сдачей в аренду, предоставлением патентов, участием в уставных капиталах, участием в совместной деятельности, а так же включают поступления от продажи имущества, представления займов и проценты за предоставление денежных средств. Внереализационные доходы - это штрафы, пеня, неустойки, активы, полученные безвозмездно, поступления в возмещение причиненных убытков, прибыль прошлых лет, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок действия истек, курсовые разницы, суммы дооценки активов. Чрезвычайные доходы – это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств – стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации.

(вставка по доходам, см. стр 20)

Разделение доходов организации на обычные и прочие, а также терминология, предусмотренная в отношении доходов в НК РФ несколько отличаются. Так в ст. 248 НК РФ доходы в целях формирования объекта начисления налога на прибыль подразделяются « 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации); 2) внереализационные доходы».

В соответствии с принципами МСФО доходы подразделяются на выручку и выигрыши. Выручкой признается доход от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; проценты и вознаграждения, дивиденды, роялти, арендная плата. Выигрыш – это нерегулярные доходы, возникающие от продажи основных средств, валютные курсовые разницы, штрафы, неустойки и прочие эпизодические доходы.

Расходами организации согласно ПБУ 10 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, капитала. Расходы организации, как и доходы, в зависимости от характера и направления деятельности подразделяются: на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством и продажей продукции, выполнением услуг и других видов деятельности, предусмотренных уставными документами.

К прочим расходам относятся: операционные расходы, в том числе расходы по видам деятельности, которые в уставных документах не оговорены как предмет деятельности организации: расходы за временное пользование активами, расходы по предоставлению прав, расходы по участию в уставных капиталах других организаций, расходы по выбытию основных средств, проценты уплачиваемые за кредиты и займы, оплата услуг кредитных организаций; внереализационные расходы: штрафы, пени, неустойки уплаченные, возмещение нанесенных убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок давности, курсовые разницы, суммы уценки; чрезвычайные расходы. Связаны с последствиями чрезвычайных обстоятельств.

В соответствии с НК РФ (ст. 252) в целях формирования объекта начисления налога на прибыль «расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы».

Следует различать понятия «расходы», «затраты», «себестоимость», «издержки».

1. Затраты – стоимость приобретенных товаров и услуг, использованных ресурсов, полностью израсходованных с целью хозяйственной деятельности.

2. Расходы – это фактически подтвержденные затраты, которые могут быть признаны расходами в отчетном периоде, либо активами, которые станут расходами в будущем периоде. Расходы – это часть затрат, связанная с получением дохода и представляют фактическую себестоимость производимой продукции. Расходы – это затраты вошедшие в реализованную продукцию.

3. Себестоимость – это часть расходов, представляющих стоимостную оценку ресурсов затраченных на производство и реализацию конечной продукции в определенном отчетном периоде.

4. Издержки – это синоним понятий затраты, расходы, отличие заключается в сфере применения.

1. В промышленности «издержки» - это коммерческие расходы, связанные со статьями, доведением продукции до потребителя (хранение на складе, погрузка, разгрузка, перевозка и продажа).

Издержки производства – это стоимость ресурсов израсходованных при изготовлении продукции и оказании услуг.

Издержки обращения – затраты, связанные с доведением продукции до потребителя.

2. В торговле «издержки» полностью совпадает с термином расходы.

Перечисленные доходы и расходы являются исходным моментом формирования финансового результата организации – прибыль (убыток).

В соответствии с разными признаками выделяют следующие виды прибыли:

1. В соответствии с ПБУ 9,10 выделяют:

1. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

2. Прибыль (убыток) от прочей деятельности

В соответствии с НК выделяются доходы и расходы:

а) связанные с реализацией

б) внереализационные

2. В соответствии с порядком формирования отчета о прибылях и убытках:

2.1. Валовая прибыль.

2.2. Прибыль от продаж.

2.3. Прибыль (убыток) до налогообложения.

2.4. Чистая прибыль (убыток).

2.5. Совокупный финансовый результат периода

2.6. Базовая прибыль

2.7. Разводненная прибыль (убыток).

3. В зависимости от характера деятельности выделяют:

3.1. Прибыль от текущей деятельности.

3.2. Прибыль от инвестиционной деятельности.

3.3. Прибыль от финансовой деятельности.

4. По связи прибыли, себестоимости и объема продаж:

4.1. Маржинальный доход.

4.2. Маржинальная прибыль.

5. По характеру налогообложения:

5.1. Прибыль, облагаемая налогом.

5.2. Прибыль, не облагаемая налогом.

5.3. Отложенные налоговые обязательства

5.4.Отложенные налоговые активы

6. По характеру инфляционной очистки:

6.1. Прибыль номинальная.

6.2. Прибыль реальная.

7. По периодам формирования:

7.1. Прибыль предшествующего периода.

7.2. Прибыль отчетного периода.

7.3. Прибыль планового периода.

8. По регулярности формирования:

8.1. Регулярно формируемая.

8.2. Случайная.

8.3. Чрезвычайная.

9. По характеру использования:

9.1. Капитализированная (нераспределенная) прибыль.

9.2. Потребленная (распределенная) прибыль.

10. По значению итогового показателя:

10.1. Положительный результат (прибыль).

10.2. Отрицательный результат (убыток).

11. Для оценки эффективности деятельности организации рассчитываются дополнительные показатели прибыли.

11.1. Величина прибыли до вычета амортизации, финансовых расходов и расходов по налогу на прибыль (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization – EBITDA)

11.2. Величина операционной прибыли (до вычета финансовых расходов по налогу на прибыль (Earnings Before Interest any Taxes – EBIT).

Алгоритмы формирования и факторы прибыли

В соответствии с порядком формирования отчета о прибылях и убытках информационная база формирования алгоритмов представлена в таблице (табл. 2.1).

Таблица 2.1