2.5. Факторный анализ прибыли от продаж

По отношению к предприятию и производственном процессу факторы, влияющие на прибыль, подразделяются на внешние (внепроизводственные) и внешние (внутрипроизводственные).

1. Внешние факторы:

• Общие социально-экономические, политические факторы;

• Окружающая среда;

• Изменение налоговых условий;

• Транспортные факторы;

• Изменение размеров штрафных санкций;

• Изменение природных, географических условий;

• Технические условия производства и реализации продукции.

2. Внутренние факторы по отношению к производственному процессу можно подразделить на производственные и внепроизводственные.

2.1. Производственные факторы можно сгруппировать в четырех направлениях:

• Организационно-технический уровень производства, труда и управления;

• Факторы средств труда;

• Факторы предметов труда;

• Факторы использования трудовых ресурсов.

2.2 Внепроизводственные факторы связаны со снабженческо-сбытовой, природоохранной деятельностью предприятия, с социальными условиями труда и быта, учетная политика организации, налоговая политика, дивидендная политика, политика управления собственного капитала.

Взаимосвязь ресурсов и результатов производственно-хозяйственной деятельности с прибылью можно представить в виде следующей схемы:

Внутренние факторы	РЕСУРСЫ		РЕЗУЛЬТАТЫ
	Средства труда	1 2	Доходы от обычной деятельности Вр Прочие доходы ПРД
	Предметы труда	4 3 5			7 8
	Труд	6 10 11	Р асходы от обычной деятельности, полная себестоимость проданных товаров Сп Прочие расходы ПРР
					9
Внешние факторы			П рибыль от продаж Пр Результаты прочей деятельности ПРП Прибыль до налогообложения

Рис. 1. Схема взаимосвязи производственно-хозяйственной деятельности ресурсов и результатов

Внутренние первичные факторы, связанные с использованием ресурсов влияют на составляющие прибыли: доходы и расходы. На рисунке они представлены направляющими 1, 2, 3, 4, 5, 6. Внутренние факторы подразделяются на:

а) Экстенсивные факторы (изменение количественных показателей состояния и использования ресурсов).

б) Интенсивные факторы (изменение качественных показателей состояния и использования ресурсов и т.д.)

Внешние факторы влияют на прибыль через доходы и расходы и представлены направляющими 10,11.

Результаты производственно-хозяйственной деятельности, представленные на рис. 1, связаны между собой:

1) объем продаж влияет на себестоимость проданных товаров Стт (направляющая 7) через изменение соотношения постоянных и переменных расходов;

2) Доходы и расходы (направляющие 8, 9) влияют на прибыль как составляющие.

Все факторы можно сгруппировать в два направления:

1) факторы, связанные с изменением составляющих прибыли – факторы первого порядка;

2) факторы, влияющие на каждую составляющую прибыли – факторы второго порядка.

Основные факторы первого порядка, связанные с составляющими прибыли согласно процессу ее формирования показаны ранее.

Аддитивная факторная модель прибыли от продаж:

Пр = Вр –  Сз + ( Кр + Ур )  = Вр – Сп. (40)

Прибыль до налогообложения:

Пб = [Вр + (ПРД1 + ПРД2 + ПРД3)] - [Сп +(ПРР1+ПРР2)] (41)

Как видно из приведенных формул к факторам первого уровня относятся:

1. факторы доходов (от обычной и прочей деятельности);

2. факторы расходов (от обычной и прочей деятельности).

Анализ факторов первого уровня раскрыт в разделе анализ состава и структуры (горизонтальный и вертикальный анализ прибыли) и схематично представлен в таблице «Анализ факторов первого уровня, влияющих на прибыль, исходя из отчета о прибылях и убытках» (Табл. 2.10). Факторы второго порядка – это факторы, влияющие на каждую составляющую прибыли, что фактически раскрыто в алгоритмах формирования показателей прибыли.

1. Факторы дохода:

1. Факторы налогообложения дохода (НДС, акцизы, пошлины).

2. Изменение цен на готовую продукцию.

3. Изменение объема, ассортимента и структуры производства и реализации продукции.

4. Изменение остатков готовой продукции на складе.

5. Изменение остатков товаров отгруженных (товары в пути; товары, срок оплаты которых не наступил, не оплаченные в срок, на ответственном хранении; изменение форм расчетов с покупателями).

1. Факторы расходов:

   1. Изменение собственных затрат на производство (факторы норм, цен, замены материалов, изменение трудоемкости, расценок, окладов, изменение косвенных расходов).

   2. Изменение цен и транспортно-заготовительных тарифов на материалы, не зависящие от предприятия.

   3. Структура затрат и соотношение между постоянными (Кр+Ур) и переменными (Сз) затратами.

   4. Налоги и обязательные платежи, списываемые на себестоимость в соответствии с налоговым законодательством: федеральные (единый социальный налог, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, некоторые пошлины), региональные налоги, некоторые виды местных лицензионных сборов.

Таблица 2.10