Тема 9. Оценка хозяйственных средств и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)

В бухгалтерском учете все объекты должны отражаться в стоимостном измерении. Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.

Оценка – способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. В случаях, когда имущества или обязательства выражены в иностранной валюте, то осуществляется пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения хозяйственной операции.

Оценке подлежат следующие объекты бухгалтерского учета:

основные средства;

нематериальные активы;

материально-производственные запасы;

готовая продукция;

товары;

финансовые вложения (краткосрочные и долгосрочные).

К оценке как к методу бухгалтерского учета предъявляются два основных требования: реальность и единство.

Под реальностью оценки понимается объективное соответствие денежного выражения объектов учета его фактической величине. При этом необходима точная оценка всех объектов учета.

Под единством оценки понимается ее единообразие и постоянство, которые достигаются установлением обязательных правил оценки и строгим контролем за их соблюдением., то есть одни и те же объекты учета оцениваются в организации одинаково в течение всего срока их использования.

Способы оценки зависят от видов и имущества и обязательств. В бухгалтерском учете используются следующие методы оценки активов:

фактическая стоимость приобретения;

восстановительная стоимость;

возможная цена продажи;

дисконтированная стоимость.

Фактическая стоимость приобретения активов определяется в момент принятия объектов на учет. Ее разновидностью является первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов – стоимость приобретения, строительства, создания либо покупки основных средств или нематериальных активов, включая расходы по доставке и установке.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства объектов учета в ценах, приблеженных к текущим рыночным ценам. Первоначальная стоимость переводится в восстановительную в резултате переоценки основных средств, произведенной по решению государственных органов.

Остаточная стоимость – первоначальная стоимость за минусом суммы износа объектов основных средств или наматериальных активов.

Возможная цена продажи – это предполагаемая стоимость продажи активов в данный момент времени.

Дисконтированная стоимость – расчетный показатель, исчисляемый на основе суммы предполагаемых к получению в будущем экономических выгод.

Калькуляция – способ группировки затрат, их обобщения и исчисления себестоимости объектов учета. Другими словами, это процесс расчета денежных затрат на единицу продукции и конкретного вида работы или услуги.

Объектом калькулирования признается продукт производства, технологическая фаза или производственная стадия.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования.

Бухгалтерские калькуляции группируют по ряду признаков. Так, по отношению ко времени осуществления хозяйственных процессов различают плановые и отчетные калькуляции.

Плановая калькуляция составляется до начала отчетного периода (процесса производства). В данной калькуляции рассчитывается число материальных, трудовых и других затрат на производство запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

Фактическая (отчетная) калькуляция составляется после совершения хозяйственных процессов. На ее основе определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг. Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и фактическом объеме выпуска.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию производственной себестоимости и калькуляцию полной себестоимости.

Производственная калькуляция включает только затраты производственного характера.

Полная калькуляция помимо производственных затрат включает административно-управленческие расходы и расходы на продажу продукции.