Тема 6. Классификация счетов бухгалтерского учета

В зависимости от назначения счета бухгалтерского назначения делятся на четыре группы: основные, регулирующие, операционные и финансово-результативные.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.

На регулирующих, операционных и финансово-результативных счетах все операции осуществляются методом двойной записи. Простая запись осуществляется на забалансовых счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия (аренда, ответственное хранение, переработка).

На второй стадии группировки основные счета делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов.

Регулирующие счета делятся на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Операционные счета делятся на собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные.

Финансово-результативные счета делятся на сопоставляющие и счет прибылей и убытков.

Инвентарными называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. При этом объекты учета, отражаемые на данных счетах, могут быть пересчитаны на аналитическом уровне в натуральном выражении путем инвентаризации. Исключение составляют нематериальные активы. По дебету инвентарных счетов отражается поступление объектов учета, а по кредиту – их отпуск (выбытие или расход). Все инвентарные счета являются активными и остатки на них отражаются по дебету, отражая наличие объектов учета на определенную дату. Счета 01, 03, 04, 07, 10, 11, 21, 41, 43, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия – уставный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством цели. Все фондовые счета являются пассивными, остатки на них отражают величину капитала на соответствующую дату. Счета 80, 82, 83, 84, 86.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. При этом информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособленным отражением дебиторов и кредиторов. Остаток дебиторской задолженности отражается по дебету счетов расчетов, а остаток кредиторской задолженности – по кредиту. Исходя из этого, счета расчетов с дебиторами являются активными, а счета расчетов с кредиторами – пассивными. Счета 19, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70. 71, 73, 75, 76, 79. Отдельные счета расчетов являются активно-пассивными. К таким счетам открываются активные и пассивные субсчета, которые имеют такое же построение, как и все активные или пассивные счета.

Дополнительными называются регулирующие счета, значения которых прибавляется к учетной цене объекта основного счета для доведения их до балансовой стоимости (регулирование текущей учетной оценки). Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным, а у пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным. В новом Плане счетов дополнительные счета отсутствуют.

Контрарными называются регулирующие счета, значения которых вычитаются от учетной цены объекта основного счета для доведения их до балансовой стоимости. Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными и имеют остаток по кредиту. Счета 02, 05, 14, 42, 59, 63. Контрарные счета к пассивным счетам называются контрпассивными и имеют остаток по дебету. В новом плане счетов контрпассивные счета отсутствуют.

Регулирующие счета могут быть также контрарно-дополнительными: в зависимости от содержания то прибавляться к основному счету, то вычитаться. Счета 16, 40.

Собирательно-распределительные счета (контрольно-распределительные) являются активными, но не имеют остатка и в балансе не представлены. Они выполняют учетную функцию контроля за соблюдением смет по общепроизводственным и общехозяйственным расходам. По дебету данных счетов собираются затраты, а по кредиту списываются в целях их косвенного распределения между объектами калькулирования. Счета 25, 26, 94.

На бюджетно-распределительных счетах по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, а по кредиту – их равномерное включение в затраты по калькулируемым объектам по установленным нормам. При этом на активном бюджетно-распределительном счете 97 по дебету отражают расходы, производимые, как правило, единовременно и в больших размерах, а по кредиту – их списание. На пассивном бюджетно-распределительном счете 96 сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции (работ, услуг), а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. Остаток неиспользованного резерва отражается по кредиту счета. На пассивном собирательно-распределительном счете 98 по кредиту сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а по дебету отражается их списание на финансовые результаты отчетного периода, в зависимости от произведенных расходов.

По дебету калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием инвентарной стоимости основных средств, нематериальных активов, себестоимости заготовления материалов, себестоимости произведенной продукции и так далее. По кредиту калькуляционных счетов отражается списание полученных и оприходованных материальных ценностей по исчисленной себестоимости. Все калькуляционные счета являются активными. Счета 08, 15, 20, 23, 28, 29, 44.

Финансово-результативные счета представляют собой единый блок взаимосвязанных счетов, на которых собирается информация для формирования показателей отчета о прибылях и убытках. По кредиту сопоставляющих счетов отражаются доходы, а по дебету – расходы. Дебетовые и кредитовые обороты по этим счетам сопоставляются: при превышении расходов над доходами полученная разница в виде убытка списывается в дебет счета 90, а при превышении доходов над расходами полученная прибыль списывается в кредит счета 90. Все финансово-результативные счета являются активно-пассивными. Счета 90, 91.

Счет 99 является итоговым счетом и служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия. При отражении на нем прибыли счет 99 выступает как пассивный, при отражении на нем убытка – как активный.