Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

7)добровольное страхование иного имущества, используемого налого" плательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение

дохода;

8)добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ либо является усло вием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международны ми требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законода тельством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых та рифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требования ми международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА — вид расходов, связанных с производством и реализацией, определенный в ст. 255 НК; объект налогообложения по едино" му социальному налогу и исходный объект определения максимальной вели чины ряда видов прочих расходов (представительских расходов и расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начис ления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режи мом работы или условиями труда, премии и единовременные поощритель ные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работни ков, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК относятся, в частности:

1)суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с приняты ми в организации формами и системами оплаты труда;

2)начисления стимулирующего характера, в том числе премии за произ водственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за про фессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3)начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к та рифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосмен ном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответст вии с законодательством РФ;

4)стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предо ставляемого работникам организации в соответствии с установленным зако

643

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА

нодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компен сации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5)стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с зако нодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирова ние), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6)сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанно стей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

7)расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работ ников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту ис пользования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмот ренном законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращен ное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для корм ления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками госу дарственных обязанностей;

8)денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

9)начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работ ников организации;

10)единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

11)надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно климатических условиях, производимые в соот ветствии с законодательством РФ;

12)надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,

врайонах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно климатическими условиями;

13)расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законода тельством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам ор ганизации;

14)расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законо дательством РФ;

15)расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

16)суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязатель ного страхования, а также суммы платежей и взносов работодателей по до" говорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсион"

644

РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ

ного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (при соблюдении установлен ных НК условий);

17)суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при вы полнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными дого ворами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вах те, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим усло виям;

18)суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предостав ление рабочей силы с государственными организациями, как выданные не посредственно этим лицам, так и перечисленные государственным органи зациям;

19)начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в сис теме повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, пре дусмотренных законодательством РФ;

20)расходы на оплату труда работников доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21)расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате органи зации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско правового характера, заключенным с инди видуальными предпринимателями;

22)предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужа щим, проходящим военную службу на государственных унитарных предпри ятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, преду смотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лише ния свободы;

23)доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

24)другие виды расходов, произведенных в пользу работника, преду смотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ — расходы нало" гоплательщика по налогу на прибыль организаций на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

— расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеоло гические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полу

645

РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ

ченными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), а также рас ходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

—расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасно сти, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды,

втом числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодо родного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации зе мель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

—расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природ ным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производст ва при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным про изводством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашения ми) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными об щинами коренных малочисленных народов, заключенными такими земле пользователями.

Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введе ния в действие главы 25 НК (с 1 января 2002 г.), подлежат включению в со став прочих расходов в соответствии с главой 25 НК, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государст венных внебюджетных фондов.

Особенности признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения установлены в ст. 261 НК. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов установлен в ст. 325 НК.

РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ — расхо" ды налогоплательщика по налогу на прибыль организаций, связанные с подго товкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кад ров) на договорной основе с образовательными учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов налогоплатель щика, если:

1)соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреж дениями, имеющими соответствующий статус;

2)подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работни ков ядерных установок, работники этих установок;

3)программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого

646

РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках дея тельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются (п. 3 ст. 264 НК).

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ — вид прочих расходов налогоплательщика по на" логу на прибыль организации. В целях главы 25 НК к расходам на рекламу от носятся:

—расходы на рекламные мероприятия через средства массовой инфор мации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевиде нию) и телекоммуникационные сети;

—расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовле ние рекламных стендов и рекламных щитов;

—расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформле ние витрин, выставок продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначаль ные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения мас совых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществлен ные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложе ния признаются в размере, не превышающем 1% дохода от реализации.

РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — произведенные нало" гоплательщиком по налогу на прибыль организации расходы на ремонт основ" ных средств; рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде и (или) налоговом периоде, в кото ром они были осуществлены:

1)организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно комму нального хозяйства — в размере фактических затрат;

2)прочими организациями — в размере, не превышающем 10% первона" чальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные прочими органи зациями в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10% первоначальной (восстановительной) стоимости, включаются налого плательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой — десятой амор" тизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой — третьей амортизационных групп, — равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

647

РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Указанные положения применяются также в отношении расходов арен датора амортизируемых основных средств, если договором (соглашени ем) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (ст. 260 НК).

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен в ст. 324 НК.

1. Организации, которым установлены ограничения по признанию рас ходов на ремонт основных средств, организуют аналитический учет сумм расходов на ремонт основных средств. Аналитические данные налогового учета по учету расходов на ремонт включают в том числе следующие показа тели:

1)совокупную первоначальную стоимость амортизируемого имущества

(за исключением объектов нематериальных активов) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода;

2)сумму фактических затрат на ремонт основных средств, произведен ных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. Сумма расходов на ремонт за отчетный (налоговый) период основных средств, включенных в состав четвертой — десятой амортизационных групп, и сумма расходов на ре монт основных средств, включенных в состав первой — третьей амортизаци онных групп, группируются и учитываются раздельно.

Предельная сумма нормативных расходов рассчитывается как произве дение совокупной стоимости амортизируемого имущества на норму затрат.

Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств меньше или равна предельной сумме нормативных расходов, то в состав прочих за трат текущего отчетного (налогового) периода включается сумма фактиче ских затрат на ремонт основных средств. Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств превышает предельную сумму нормативных расходов, то фактическая сумма затрат включается в состав прочих расходов

впределах суммы нормативных расходов.

При этом разница между фактической суммой расходов и предельной суммой расходов группируется по расходам на ремонт основных средств, включенных в состав первой — третьей и в состав четвертой — десятой амор тизационных групп.

Вслучае, если на основании имеющихся первичных документов налого плательщик может определить, к какой конкретной группе основных средств относятся произведенные расходы на ремонт в аналитических данных нало гового учета, расходы учитываются в соответствующей группе расходов на ремонт в соответствии с данными первичных документов.

Вслучае, если сумму произведенных расходов на ремонт невозможно распределить на основании данных первичных учетных документов, сумма расходов, относящихся к основным средствам, включенным в состав пер вой — третьей и в состав четвертой — десятой амортизационных групп, определяется исходя из доли стоимости основных средств, включенных в со став соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основ ных средств.

Аналитический учет распределенных расходов на ремонт налогоплатель щик организует таким образом, чтобы данные учета отражали группировку

648

РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ БАНКОВ

расходов на ремонт в зависимости от состава отремонтированных основных средств, момент возникновения указанных расходов и сроки их списания, а также сумму расходов на ремонт, уменьшающую налоговую базу последую щих отчетных (налоговых) периодов (п. 1 ст. 324 НК).

Суммы превышения расходов на ремонт арендуемых основных средств отражаются в аналитических данных налогового учета арендатора и включа ются в состав прочих расходов в аналогичном порядке (п. 2 ст. 324 НК).

РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ БАНКОВ — вид расходов, уменьшающих налоговую базу у банков по налогу на прибыль организаций, рег ламентированный в ст. 292 НК. В целях главы 25 НК банки вправе, кроме ре" зервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задол женность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещен ным на корреспондентских счетах). Суммы отчислений в резервы на воз можные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам и средст вам, размещенным на корреспондентских счетах), сформированные в поряд ке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом «О Цен тральном банке РФ (Банке России)», признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчис лений в резервы, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, а также в резервы, сфор мированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей треть их лиц, по которым вынесен протест в неплатеже (п. 1 ст. 292 НК).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссуд ной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по меж банковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспон дентских счетах) включаются в состав внереализационных расходов в течение

отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 292 НК).

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на рас ходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налого вом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задол женность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещен ным на корреспондентских счетах), могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резер ва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка ре зерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка по итогам отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогово го) периода, разница подлежит включению во внереализационные расхо ды (п. 3 ст. 292 НК).

649

РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ — расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций у ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность в

соответствии со ст. 300 НК.

ПУРЦБ признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выдан ной участнику рынка ценных бумаг в порядке лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

ПУРЦБ, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резер вов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректиров ку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признают ся доходом указанных налогоплательщиков.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректи руются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 НК также включаются расходы по ее приобретению.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении кото рых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) кото рого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого ре зерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

В случае, если по окончании отчетного (налогового) периода сумма ре зерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном выше порядке, и отчисления на увеличение резерва учитыва ются в составе расходов в целях налогообложения. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстанов ленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается налого плательщиком (восстанавливается) до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановления.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте РФ незави симо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинирован ных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная котировка пере считываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату создания (корректировки) резерва.

РАСХОДЫ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ — вид

прочих расходов, произведенных налогоплательщиком по налогу на прибыль ор"

650

РАСХОДЫ ПО ТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ

ганизаций, для которого установлен особый порядок учета расходов для це лей налогообложения.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с ис пользованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объ" екты жилищно"коммунального хозяйства и объекты социально"культурной сферы, то доход от реализации товаров и оказания услуг и расходы, связанные с этой реализацией, признаются доходом и расходами с учетом положений

пп.32 п. 1 ст. 264 НК.

Вслучае, если налогоплательщик понес убыток от деятельности, связан ной с использованием указанных объектов, этот убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих условий:

— стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с ис пользованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющи ми аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов;

— расходы по содержанию объектов жилищно коммунального хозяйства, объектов социально культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогич ных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслу живание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными орга низациями, для которых эти виды деятельности являются основными;

— условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, по лученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельно сти, не учитывается в целях налогообложения. Налогоплательщик может пе ренести полученный от этих видов деятельности убыток на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение прибыль, получен ную по указанным видам деятельности.

Налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохране ния, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреж дения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престаре лых и (или) инвалидов, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Ука занные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормати вов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, на логоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержа ние этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных указанным органам.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к указанным видам деятельности.

РАСХОДЫ ПО ТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ — расходы на реализацию (из держки обращения) налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций,

651

РАСХОДЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА

осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соот ветствии с главой 25 НК. При этом в сумму издержек включаются также рас ходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К пря мым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расхо ды) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются кос венными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

—определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток това ров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

—определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца;

—средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расхо дов к сумме товаров;

—умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе (ст. 320 НК).

РАСХОДЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА — расходы налогоплатель" щика по налогу на прибыль организаций, определяемые в соответствии с поло жениями ст. 268 НК.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

1)при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стои" мость амортизируемого имущества, определяемую как разность между перво" начальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начис ленной за период эксплуатации;

2)при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) — на цену приоб ретения этого имущества;

3)при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения дан ных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учет ной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

— по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).

652