Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

РАБОТНИК КОНСУЛЬСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

Постановления о социальном обеспечении, действующие в государстве пребывания, не распространяются на работников консульского учреждения и на членов их семей, проживающих вместе с ними, в том, что касается ра боты, выполняемой ими для представляемого государства. Работники кон сульского учреждения, нанимающие лиц, на которых не распространяется освобождение от уплаты взносов в социальные фонды, должны выполнять обязательства, налагаемые на нанимателей постановлениями о социальном обеспечении, действующими в государстве пребывания (ст. 48 Конвенции).

В случае смерти работника консульского учреждения или члена его семьи, проживавшего вместе с ним, государство пребывания:

—разрешает вывоз движимого имущества умершего, за исключением имущества, которое было приобретено в государстве пребывания и вывоз ко торого был запрещен в момент его смерти;

—не взимает никаких государственных, районных или муниципальных налогов на наследство или пошлин на наследование с движимого имущества, которое находится в государстве пребывания исключительно в связи с пре быванием в этом государстве умершего лица в качестве работника консуль ского учреждения или члена его семьи (ст. 51 Конвенции).

Государство пребывания обязано освобождать работников консульского учреждения и членов их семей, проживающих вместе с ними, от всех трудо вых и государственных повинностей, независимо от их характера, а также от воинских повинностей, таких как реквизиция, контрибуция и военный постой (ст. 52 Конвенции).

Каждый работник консульского учреждения пользуется привилегиями и иммунитетами, предусмотренными в Конвенции, с момента:

—его вступления на территорию государства пребывания (при следова нии к месту своего назначения);

—когда он приступил к выполнению своих обязанностей в консульском учреждении (если он уже находится на этой территории).

Члены семьи работника консульского учреждения, проживающие вместе

сним, пользуются привилегиями и иммунитетами, предусмотренными в Конвенции, с момента (в зависимости от того, что имело место позднее):

—предоставления привилегий и иммунитетов работнику консульского учреждения;

—вступления их на территорию государства пребывания;

—когда они стали членами его семьи.

Когда функции работника консульского учреждения прекращаются, его привилегии и иммунитеты, а также привилегии и иммунитеты члена его семьи, проживающего вместе с ним, обычно прекращаются с момента, когда данное лицо оставляет государство пребывания, или по истечении разумного срока, чтобы это сделать, в зависимости от того, какой из этих моментов на ступит раньше, но до этого времени они продолжают существовать даже в случае вооруженного конфликта. Привилегии и иммунитеты членов семьи работника консульского учреждения прекращаются, когда они перестают быть членами семьи работника консульского учреждения. Однако если такие лица намереваются покинуть государство пребывания в течение разумного срока, то их привилегии и иммунитеты сохраняются до момента их отъезда.

633

РАБОТНИК ОБСЛУЖИВАЮЩЕГО ПЕРСОНАЛА

В случае смерти работника консульского учреждения члены его семьи, проживающие вместе с ним, продолжают пользоваться предоставленными им привилегиями и иммунитетами до момента оставления ими государства пребывания или до истечения разумного срока на оставление государства пребывания, в зависимости от того, какой из этих моментов наступит рань ше (ст. 53 Конвенции).

Работники консульского учреждения должны соблюдать любые требова ния, предусматриваемые законами и правилами государства пребывания в отношении страхования от вреда, который может быть причинен третьим лицам в связи с использованием любого дорожного транспортного средства, судна или самолета (ст. 56 Конвенции).

Привилегии и иммунитеты в отношении налогов и сборов не предостав ляются работникам консульских учреждений, если они занимаются частной деятельностью с целью получения доходов, а также членам их семей, если работник консульского учреждения или член семьи занимается такой дея тельностью (ст. 57 Конвенции).

РАБОТНИК ОБСЛУЖИВАЮЩЕГО ПЕРСОНАЛА — термин Венской кон" венции 1963 г., означающий любое лицо, выполняющее обязанности по об служиванию консульского учреждения (ст. 1 Конвенции).

Привилегии и иммунитеты в отношении налогов и сборов не предоставля ются работникам обслуживающего персонала, которые в государстве пребы вания занимаются частной деятельностью с целью получения доходов (ст. 57 Конвенции).

РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА — понятие, установленное в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК. К работам (услугам) производственно го характера относятся:

—выполнение отдельных операций по производству (изготовле нию) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (ма териалов), контроль за соблюдением установленных технологических про цессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы;

—транспортные услуги сторонних организаций и индивидуальных пред" принимателей, а также структурных подразделений самой организации нало" гоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, пере мещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других ви дов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Расходы на оплату работ и услуг производственного характера относятся

кматериальным расходам, включаемым в группу расходов, связанных с произ" водством и реализацией.

РАЗВИВАЮЩИЕСЯ СТРАНЫ — ПОЛЬЗОВАТЕЛИ СХЕМОЙ ПРЕФЕ РЕНЦИЙ РФ — развивающиеся страны, перечисленные в Приложении 3 к приказу ГТК от 26 апреля 1996 г. № 258. В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из этих стран, применяются

634

РАЗДЕЛ ПРОДУКЦИИ

ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от установленных стан дартных ставок (см. табл. 1).

Перечень развивающихся стран — пользователей схемой преференций РФ (с изменениями от 26 марта 1997 г., 24 марта 1999 г.)

Пр и м е ч а н и е: В соответствии с Указом Президента РФ от 15 сентября 1992 г.

№1072 «Об отношениях между Российской Федерацией и Тайванем» товары, проис ходящие из Тайваня, при их ввозе в РФ облагаются ввозными таможенными пошли нами по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из Китая.

РАЗДЕЛ ПРОДУКЦИИ — термин Закона о соглашениях о разделе продукции, означающий раздел произведенной продукции между государством и инве" стором в соответствии с СРП.

635

РАЗМЕЩЕНИЕ ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ

СРП должно предусматривать условия и порядок:

—определения общего объема произведенной продукции и ее стои

мости;

—определения компенсационной продукции (в том числе ее предельного уровня). При этом состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством РФ;

—раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;

—передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквива лента;

—получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения (ст. 8 Закона № 225 ФЗ).

Компенсационная продукция, а также часть прибыльной продукции, яв ляющаяся в соответствии с условиями соглашения долей инвестора, принад лежат на праве собственности инвестору. Минеральное сырье, поступающее

всоответствии с условиями соглашения в собственность инвестора, может быть вывезено с таможенной территории РФ на условиях и в порядке, кото рые определены этим соглашением, без количественных ограничений экс порта, за исключением случаев, предусмотренных Законом о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 9 Закона № 225 ФЗ).

РАЗМЕЩЕНИЕ ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ — отчуждение

эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам ценных бумаг путем заключения гражданско правовых сделок (ст. 2 Закона № 39"ФЗ).

РАСКЛАДОЧНЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, общая сумма поступлений по которым устанавливается заранее государством для административно территориальных единиц (области, провинции, штата, земли, департамента, округа, коммуны, района, кантона, города, деревни и т.д.) и затем расклады вается последними между налогоплательщиками. Раскладочные налоги харак терны для тех стран, где организация налогообложения находится на низкой ступени развития. Раскладочный метод обложения используется при взима нии промыслового, поземельного и других реальных налогов. С развитием прямых личных налогов, особенно подоходного налога с физических лиц, рас кладочные налоги заменяются окладными налогами.

В России к раскладочным налогам относились подушная подать (подуш ный налог), введенная Петром I, поземельный налог и некоторые другие.

Впромышленно развитых странах раскладочные налоги не сохранились.

Всовременных условиях они используются в тех развивающихся государст вах, где слабо развитый административный налоговый аппарат не позволяет применять окладные налоги.

РАССЛЕДОВАНИЕ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ МЕР ПО ЗАЩИТЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ — расследование, осуществляемое в со ответствии с Законом о мерах по защите экономических интересов (Закон № 63"ФЗ). Расследование проводится в соответствии с нормами главы VII указанного Закона.

636

РАССЛЕДОВАНИЕ В ЦЕЛЯХ ЗАЩИТЫ ИНТЕРЕСОВ

Общие принципы проведения расследований установлены в ст. 18 Зако на № 63 ФЗ.

Расследование, предшествующее введению мер по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, проводится федеральным органом исполнительной власти, ответственным за проведение расследований, по заявлению о применении специальных защитных мер, ан" тидемпинговых мер или компенсационных мер от имени отрасли российской экономики по поручению Правительства РФ или по заявлению органа испол нительной власти субъекта РФ.

Заявление о проведении расследований, относящихся ко всем типам мер по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней тор говли товарами, должно содержать:

—сведения о заявителе, об объеме и о стоимости производства отраслью российской экономики аналогичного или непосредственно конкурирующего товара за три предшествующих года, в отношении которых имеются необхо димые статистические данные;

—описание ввозимого на таможенную территорию РФ товара, являю щегося объектом расследования, наименование страны или стран происхож" дения такого товара, сведения об известных иностранных производителях и (или) экспортерах такого товара, а также об известных российских импорте рах такого товара;

—сведения об изменениях объема ввоза на таможенную территорию РФ товара, являющегося объектом расследования, за три предшествующих года,

вотношении которых имеются необходимые статистические данные;

—доказательства негативного воздействия такого ввоза на отрасль рос сийской экономики.

Заявление не может быть принято к рассмотрению, если на долю рос сийских производителей, поддерживающих заявление, приходится менее 25% общего объема производства аналогичного или непосредственно конку рирующего товара в РФ.

Заявитель несет ответственность за достоверность сведений, указанных в заявлении.

Федеральный орган исполнительной власти, ответственный за проведе ние расследований, в течение тридцати календарных дней со дня принятия решения о начале расследования должен уведомить заинтересованных лиц о предстоящем расследовании. Пока не принято решение о начале расследова ния, федеральный орган исполнительной власти, ответственный за проведе ние расследований, не должен разглашать содержание заявления о проведе нии расследования. В уведомлении заинтересованных лиц должны содержаться вопросы, которые касаются такого расследования и на которые данные лица в течение тридцати календарных дней должны дать ответы в письменном виде на русском языке. В уведомлении должны содержаться:

—наименование государства (государств) экспортера (экспортеров) то вара и наименование товара, являющегося объектом расследования;

—дата начала расследования;

—основания заявления;

637

РАССЛЕДОВАНИЕ В ЦЕЛЯХ ЗАЩИТЫ ИНТЕРЕСОВ

—краткое изложение фактов, подтверждающих правомерность заявле

ния;

—адрес, по которому заинтересованные лица должны направлять свои материалы;

—сроки, в течение которых заинтересованные лица могут представлять свои ответы.

Заинтересованными лицами при проведении расследования, предшест вующего применению специальных защитных мер, антидемпинговых мер и компенсационных мер, могут являться:

—заявитель, российский производитель аналогичного товара или това ра, непосредственно конкурирующего с товаром, являющимся объектом рас следования, либо объединение российских производителей, большинство участников которого производят такой товар;

—иностранный экспортер товара и иностранный производитель товара, являющегося объектом расследования;

—российский импортер товара или объединение российских импор теров, большинство участников которого являются импортерами такого товара;

—правительство иностранного государства, уполномоченный орган страны происхождения товара или экспорта такого товара либо уполномо ченный орган союза иностранных государств, в который входят страны происхождения такого товара или его экспорта;

—потребитель или объединение потребителей товара;

—федеральные органы исполнительной власти и органы исполнитель ной власти субъектов РФ;

—иные лица, права и интересы которых затрагиваются данным рассле дованием и которые, по мнению федерального органа исполнительной влас ти, ответственного за проведение расследований, способны оказать содейст вие в проведении данного расследования.

Федеральный орган исполнительной власти, ответственный за проведе ние расследований, после принятия решения о начале расследования должен уведомить соответствующее иностранное государство (союз иностранных го сударств) о намерении начать расследование в целях возможного примене ния специальных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсацион ных мер.

Расследование в целях возможного применения специальных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсационных мер не должно препятст вовать таможенному оформлению и выпуску на таможенную территорию РФ товара, являющегося объектом такого расследования.

Федеральный орган исполнительной власти, на который возложено не посредственное руководство таможенным делом в РФ, федеральный орган исполнительной власти, на который возложено ведение государственной статистики, другие федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов РФ, а также коммерческие организации должны оказывать содействие проведению расследования и предоставлять по запросу федерального органа исполнительной власти, ответственного за

638

РАССЛЕДОВАНИЕ В ЦЕЛЯХ ЗАЩИТЫ ИНТЕРЕСОВ

проведение расследований, образцы товаров и необходимую информацию, в том числе конфиденциальную.

Федеральный орган исполнительной власти, ответственный за проведе ние расследований, ведет банк данных, необходимых для расследования, и несет предусмотренную законодательством РФ ответственность за сохране ние конфиденциальности информации.

На всех этапах расследования федеральный орган исполнительной влас ти, ответственный за проведение расследований, должен предоставлять ин формацию, полученную в ходе расследования и не являющуюся конфиден циальной, заинтересованным лицам и содействовать их встрече с теми лицами, которые имеют противоположную точку зрения о предмете рассле дования.

Со дня принятия решения о начале расследования до его завершения Правительство РФ может осуществлять лицензирование ввоза на таможен ную территорию РФ товара, являющегося объектом расследования, без при менения количественных ограничений.

Расследование может быть прекращено или приостановлено на основа нии решения Правительства РФ, если иностранным государством (союзом иностранных государств) принимаются обязательства, ведущие к устране нию существенного ущерба отрасли российской экономики.

Расследование не должно проводиться в отношении товара, происходя щего из наименее развитых государств, признанных таковыми Организацией Объединенных Наций.

Если на одного российского производителя, поддержавшего заявление о применении специальных защитных мер, антидемпинговых мер или ком пенсационных мер, приходится более 35% российского производства ана логичного или непосредственно конкурирующего товара либо если общий объем импорта товара, являющегося объектом расследования, составляет менее 25% общего объема реализации аналогичного или непосредственно конкурирующего товара на внутреннем рынке РФ, обязательным условием проведения расследования является наличие заключения федерального органа исполнительной власти в области антимонопольной политики о последствиях влияния указанных мер на конкуренцию на внутреннем рынке РФ.

Особенности проведения расследования, предшествующего примене нию специальных защитных мер, установлены в ст. 19 Закона № 63 ФЗ.

Заявление о проведении расследования, предшествующего применению специальных защитных мер, не может быть принято к рассмотрению, если на долю российских производителей товара, поддерживающих указанное заяв ление, приходится менее 50% общего объема производства аналогичного или непосредственно конкурирующего товара в РФ.

Расследование, предшествующее применению специальных защитных мер, должно быть завершено в течение девяти месяцев. Особенности прове дения расследования, предшествующего применению антидемпинговых мер, установлены в ст. 20 Закона № 63 ФЗ.

Заявление о проведении расследования, предшествующего применению антидемпинговых мер, помимо вышеуказанных реквизитов, должно содер

639

РАССЛЕДОВАНИЕ В ЦЕЛЯХ ЗАЩИТЫ ИНТЕРЕСОВ

жать сведения о нормальной стоимости товара и об экспортной цене товара, являющегося объектом расследования.

Заявление о проведении расследования, предшествующего применению антидемпинговых мер, не может быть принято к рассмотрению, если на долю российских производителей товара, поддерживающих данное заявле ние, приходится менее 25% общего объема производства аналогичного или непосредственно конкурирующего товара в РФ.

Расследование, предшествующее применению антидемпинговых мер, не может быть начато, если демпинговая маржа меньше, чем минимально допус" тимая демпинговая маржа, и объем демпингового импорта товара на таможен ную территорию РФ является незначительным.

Объем демпингового импорта товара из какого либо государства при знается незначительным, если на его долю приходится менее 3% объема импорта такого товара в РФ и импорт такого товара из всех государств, на долю каждого, из которых приходится менее 3% объема импорта такого то вара в РФ, в сумме не превышает 7% общего объема импорта такого товара в РФ.

Если одновременно проводятся несколько антидемпинговых расследо ваний в отношении импорта какого либо товара в РФ из нескольких ино странных государств, указанные расследования могут быть объединены в одно расследование. При этом существенный ущерб отрасли российской экономики рассчитывается исходя из условий, что демпинговая маржа в от ношении каждого иностранного государства больше минимально допусти мой демпинговой маржи и объем демпингового импорта товара из каждого иностранного государства больше, чем незначительный.

Расследование, предшествующее применению антидемпинговых мер, должно быть завершено в течение двенадцати месяцев.

Особенности проведения расследования, предшествующего примене нию компенсационных мер, установлены в ст. 21 Закона № 63 ФЗ. Заявление о проведении расследования, предшествующего применению компенсаци онных мер, помимо вышеуказанных реквизитов, должно содержать доказа тельства:

—предоставления иностранным государством (союзом иностранных го сударств) субсидии иностранному экспортеру и (или) иностранному произ водителю товара, являющегося объектом расследования;

—причинения существенного ущерба отрасли российской экономики. Заявление о проведении расследования, предшествующего применению

компенсационных мер, не может быть принято к рассмотрению, если на долю российских производителей товара, поддерживающих данное заявле ние, приходится менее 25% объема производства аналогичного или непо средственно конкурирующего товара в РФ.

Расследование, предшествующее применению компенсационных мер, должно быть немедленно прекращено, если будет установлено, что размер субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) не пре вышает 1% стоимости товара.

Расследование, предшествующее применению компенсационных мер, должно быть завершено в течение двенадцати месяцев.

640

РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ

Действия или бездействие должностных лиц в ходе проведения рассле дования в целях возможного применения мер по защите экономических ин тересов РФ могут быть обжалованы в суд в соответствии с законодательством РФ (ст. 22 Закона № 63 ФЗ).

РАСХОДЫ — обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК, убытки), осуществленные (понесен ные) налогоплательщиком (ст. 252 НК). В целях определения налоговой базы

по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов за исключением расходов, не учи" тываемых в целях налогообложения.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные докумен тами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществ ления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связан" ные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогооб ложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, про изведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положе ниями главы 25 НК.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расхо ды (ст. 252 НК).

РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ — вид прочих расходов, произведенных

налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций. В соответствии с

пп.12 п. 1 ст. 264 НК ним относятся:

—проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоян ной работы;

—наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмеще нию также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказывае мых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и рес торанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно оздоровительными объектами);

—суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

—оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

—консульские сборы, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохо да, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами (канальный сбор), другими подобными сооружениями и иные ана логичные платежи и сборы.

641

РАСХОДЫ НА НИОКР

РАСХОДЫ НА НИОКР — расходы на научные исследования и (или) опыт но конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовер шенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство. Особенности признания расходов на НИОКР для целей налогообложения налогом на прибыль организаций установлены в ст. 262 НК.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные им самостоя тельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он высту пает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разра боток (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплатель щиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использова ния указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реали зации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях созда ния новых или совершенствования применяемых технологий, создания но вых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результа та, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществлен ных расходов.

Расходы на НИОКР в организациях, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), рассматриваются как расхо ды на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов (ст. 262 НК).

РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА — расходы налогоплательщика по налогу на прибыль организа" ций, включающие страховые взносы по всем видам обязательного страхова ния, а также взносы по следующим видам добровольного страхования иму" щества:

1)добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содер жание которого включаются в расходы, связанные с производством и реали зацией;

2)добровольное страхование грузов;

3)добровольное страхование основных средств производственного назна чения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов неза вершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4)добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строи тельно монтажных работ;

5)добровольное страхование товарно материальных запасов;

6)добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

642