Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В
..pdf
ПРИБЫЛЬ ОТ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕФЕРЕНЦИИ (от лат. Praeferre — предпочитать и ср. век. лат. Praeferen tia — предпочтение) — термин международного права, означающий особые (предпочтительные) налоговые льготы, таможенные льготы и иные льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности либо в одностороннем порядке без распространения на третьи страны. Могут приме няться в виде скидок с таможенных пошлин на все или некоторые ввозимые товары. Другие формы преференций — скидки с транспортных тарифов, льготное кредитование и страхование внешнеторговых операций, специаль ный валютный режим и льготный валютный курс, привилегированные усло вия выдачи лицензий на ввоз товаров.
ПРИБЫЛЬ — объект налогообложения по налогу на прибыль организаций. Прибылью признается:
1)для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гла вой 25 НК;
2)для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ че рез постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК;
3)для иных иностранных организаций — доход, полученный от источ ников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответ ствии со ст. 309 НК (ст. 247 НК).
ПРИБЫЛЬ ОТ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — разновидность
доходов физических и юридических лиц в сфере международных экономиче ских отношений, для которых нормами соглашений об избежании двойного на логообложения, а также нормами национального налогового законодательства
ряда стран устанавливаются основной режим налогообложения и стандарт ные формы устранения двойного налогообложения.
В целях применения соглашений об избежании двойного налогообло жения, заключенных Российской Федерацией (бывшим СССР), доходы подразделяются на доходы (прибыль) от коммерческой деятельности и на осо бые виды доходов, для которых предусматриваются специальные режимы налогообложения, освобождение от налогообложения, налоговые кредиты. Ко второй категории относятся:
—доходы от международных перевозок, дивиденды, проценты;
—доходы от недвижимого имущества, от продажи недвижимого и дви жимого имущества, от авторских прав и лицензий;
—доходы от работы по найму;
—доходы от независимой личной деятельности (профессиональных услуг), гонорары директоров предприятий, вознаграждения или иные доходы от государственной службы, пенсии;
—доходы работников искусств и спортсменов, преподавателей, ученых, студентов и практикантов;
—другие доходы.
613
ПРИБЫЛЬ ОТ КОММЕРЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Различия подходов к налогообложению доходов от отдельных видов дея тельности определяются спецификой этих доходов, условиями и характером деятельности, а также характерными особенностями деятельности отдельных категорий субъектов налогообложения.
Статья соглашений «Прибыль от коммерческой деятельности» затрагивает все виды доходов за исключением тех видов, порядок налогообложения кото рых определяется в специальных статьях. Статья имеет отношение не только к юридическим лицам, порядок налогообложения которых не регламентируется в специальных статьях, но и к физическим лицам, осуществляющим коммерче скую деятельность, при условии, что их доходы не относятся к доходам, обла гаемым на условиях, определенных специальными статьями.
В соответствующей статье соглашения определяется, в каком государст ве будет облагаться налогом тот или иной доход или та или иная его часть. Сам порядок процедуры налогообложения, условия и обязательные требова ния всегда устанавливаются в соответствии с национальным законодательст вом того государства, которое осуществляет налогообложение. В данной статье стороны, заключившие соглашение, в качестве объекта налогообложе ния рассматривают прибыль, т.е. разницу между полученными доходами и расходами, понесенными для извлечения этих доходов, а в статьях, относя щихся к специальным видам деятельности, речь идет о доходах.
При наличии соглашения прибыль от коммерческой деятельности, изв лекаемая в одном Договаривающемся Государстве лицом с постоянным мес топребыванием в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в первом государстве только, если она получена через расположен ное там его постоянное представительство и только в той части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства. В таком подходе находит свое применение принцип территориальности, в соответствии с которым на территории одного государства налогом облага ется лишь прибыль, полученная из источников, расположенных на терри тории этого государства. Применение данного принципа международных соглашений обычно конкретизируется следующим образом: «...Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве осуществляет коммерческую или иную хозяйственную деятельность в дру гом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство, то в каждом договаривающемся государстве к такому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было отдельным и самостоятельным лицом, осуще ствляющим такую же или аналогичную деятельность при таких же или по добных условиях и действующим совершенно самостоятельно». Таким об разом, с одной стороны, не относятся к прибыли представительства те виды прибыли, которые лицо получает из источников в данной стране не зависимо от деятельности указанного представительства, а с другой сторо ны, предотвращается возможное занижение объемов прибыли, получаемой лицом от деятельности своего постоянного представительства.
Как правило, в соглашениях дается общая характеристика порядка рас чета прибыли постоянного представительства и указываются те виды расхо дов, которые разрешено вычитать из облагаемого дохода для определения
614
ПРИБЫЛЬНАЯ ПРОДУКЦИЯ
объекта налогообложения — прибыли, полученной через постоянное пред ставительство. В Типовом соглашении это сформулировано следующим обра зом: «При определении прибыли постоянного представительства допускает ся вычет расходов, понесенных для целей деятельности этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное перераспределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным место пребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие расхо ды включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследование и развитие, проценты и плату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в Государстве, в котором располо жено постоянное представительство, так и в любом другом месте».
Прибыль, относящаяся к постоянному представительству, должна опре деляться ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения.
Положения конкретных соглашений могут иметь значительные отличия в связи со спецификой национальных систем налогообложения доходов. В наибольшей степени такая специфика проявилась в Договоре РФ — США от 17 июня 1992 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвра щении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и ка питал».
Корректировка доходов в случаях, когда одни лица участвуют прямо или косвенно в управлении, контроле или капитале других лиц, предусматрива ется целым рядом соглашений, заключенных РФ в 90 е гг.
При определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей деятельности этого постоянного представительства. При этом допускается обоснованное перераспределение документально подтвержденных расходов между лицом с постоянным место пребыванием в одном Договаривающемся Государстве и его постоянным представительством в другом Договаривающемся Государстве. Такие расхо ды включают управленческие и общеадминистративные расходы, расходы на исследования и развитие, проценты и уплату за управление, консультации и техническое содействие, понесенные как в государстве, в котором располо жено постоянное представительство, так и в любом другом месте.
На основании лишь закупки постоянным представительством товаров или изделий для предприятия постоянному представительству не зачисляет ся какая либо прибыль.
Если прибыль включает в себя виды дохода, о которых отдельно гово рится в других статьях соглашения, то положения этих статей не затрагива ются положениями статьи «Прибыль от коммерческой деятельности».
ПРИБЫЛЬНАЯ ПРОДУКЦИЯ — термин Закона о соглашениях о разделе продукции, означающий произведенную продукцию за вычетом части этой продукции, используемой для уплаты платежей за пользование недрами в со ответствии с положениями Закона № 225 ФЗ, и компенсационной продукции (ст. 8 Закона № 225 ФЗ).
615
ПРИВИЛЕГИИ
ПРИВИЛЕГИИ (лат. Privilegium, от privus — особый и lex — закон) — иск лючительное право, преимущество, предоставленное какому либо лицу; по дразделяются на:
—дипломатические привилегии;
—консульские привилегии;
—иные привилегии, устанавливаемые в актах национального законода тельства (привилегии главы государства, сословные привилегии, привиле гии, установленные для лиц, имеющих государственные награды).
ПРИГРАНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ — вид особого режима осуществления от дельных видов внешнеторговой деятельности, устанавливаемого в соответст вии со ст. 22 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятель ности.
Приграничная торговля может осуществляться между российскими лица ми, имеющими постоянное место нахождения (место жительства) на при граничной территории РФ, и иностранными лицами, имеющими постоянное место нахождения (место жительства) на соответствующей приграничной территории, определяемой в международных договорах РФ с сопредельными государствами, исключительно для удовлетворения местных нужд в отноше нии товаров, производимых в пределах соответствующей приграничной тер ритории, а также товаров, предназначенных для потребления в пределах со ответствующей приграничной территории.
Порядок осуществления приграничной торговли и соответствующие приграничные территории определяются Правительством РФ в соответствии с федеральными законами и международными договорами РФ с сопредель ными государствами.
ПРИЛЕЖАЩАЯ ЗОНА РФ — морской пояс, который расположен за преде лами территориального моря РФ, прилегает к нему и внешняя граница кото рого находится на расстоянии 24 морских миль, отмеряемых от исходных ли ний, от которых отмеряется ширина территориального моря. Делимитация прилежащей зоны между РФ и государствами, побережья которых противо лежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществ ляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами между народного права и международными договорами РФ (ст. 22 Закона о внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне РФ).
В прилежащей зоне РФ осуществляет контроль, необходимый для:
—предотвращения нарушений таможенных, фискальных, иммиграци онных или санитарных правил, установленных законами РФ и иными нор мативными правовыми актами РФ, действующих на территории РФ, вклю чая территориальное море;
—наказания за нарушение указанных законов и правил, совершенное на территории РФ, включая территориальное море.
В прилежащей зоне РФ принимает меры, необходимые для предотвра щения вышеуказанных нарушений и задержания виновных, включая пресле дование по горячим следам, остановку, осмотр и задержание всех иностран ных судов нарушителей (за исключением военных кораблей и других государственных судов, эксплуатируемых в некоммерческих целях), в соот
616
ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ветствии с законодательством РФ и нормами международного права (ст. 23 Закона о внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне РФ).
ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — основные исходные положения системы налогообложения. В ст. 3 НК определены следующие «Основные начала законодательства о налогах и сборах».
1.Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сбо ры [воспроизведена норма ст. 57 Конституции РФ, отражающая принцип правового характера налоговых взаимоотношений]. Законодательство о на логах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налого обложения [принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков]. При установлении налогов учитывается фактиче ская способность налогоплательщика к уплате налога [принцип учета воз можностей налогоплательщика по уплате налога].
2.Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, рели гиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать диффе ренцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхожде ния капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо диффе ренцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК и таможенным законодательст вом РФ [принцип недискриминации, принцип нейтральности налогообло жения в отношении форм экономической деятельности].
3.Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реали зации гражданами своих конституционных прав [принцип обоснованности норм налогового законодательства, принцип недопустимости создания пре пятствий реализации гражданами своих конституционных прав].
4.Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ това ров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятель ности физических лиц и организаций [принцип единства экономического пространства].
5.Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменя ются НК. Налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы), мест ные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответст венно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК [принцип разграничения полномочий
всфере налогового законодательства].
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК либо установ
617
ПРИОРИТЕТНЫЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПРОЕКТ
ленные в ином порядке, чем это определено НК [принцип недопустимости нарушения прав и законных интересов налогоплательщика].
6.При установлении налогов должны быть определены все элементы на логообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить [принцип определенно сти правил налогообложения].
7.Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законо дательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора [принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве
впользу налогоплательщика].
В мировой практике налогообложения и построения используются так же следующие принципы и правила: презумпции невиновности, правило со вершившегося факта, принцип обложения реально полученного дохода, принцип достаточной информированности налогоплательщика, принцип обложения чистых доходов налогоплательщика, принцип стабильности на логового законодательства, принцип создания максимальных удобств для налогоплательщиков, принцип доступности и открытости информации по налогообложению.
ПРИОРИТЕТНЫЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ПРОЕКТ — термин, опреде ленный в ст. 2 Закона № 160 ФЗ, означающий:
1)инвестиционный проект, суммарный объем иностранных инвестиций в
который составляет не менее 1 млрд р. (не менее эквивалентной суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на день вступления в силу Закона
№160 ФЗ);
2)инвестиционный проект, в котором минимальная доля (вклад) ино странных инвесторов в уставном (складочном) капитале коммерческой органи зации с иностранными инвестициями составляет не менее 100 млн р. (не менее эквивалентной суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на день вступ ления в силу Закона № 160 ФЗ), включенные в перечень, утверждаемый Правительством РФ.
ПРИПАСЫ — товары, находящиеся на морских, воздушных судах и в поез дах при их прибытии на таможенную территорию РФ или перемещаемые (загружаемые) на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахожде ния на таможенной территории РФ:
—необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации и техниче ского обслуживания морских, воздушных судов и поездов во время следова ния в пути или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки, в том числе топливо и горюче смазочные материалы, за исключением запасных частей и оборудования;
—предназначенные для потребления пассажирами и членами экипажа (работниками поездной бригады) на морских, воздушных судах и в поездах независимо от того, продаются они или нет;
—предназначенные для реализации пассажирам и членам экипажа мор ских и воздушных судов, убывающих за пределы таможенной территории РФ, без цели их потребления на этих судах (п. 2 Положения о таможенном
618
ПРОВЕРКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
режиме перемещения припасов, утверждено постановлением Правительства РФ от 9 июля 2001 г. № 524).
Особенности таможенного оформления припасов, перемещаемых через таможенную границу РФ на морских, воздушных судах и в поездах в соответ ствии с таможенным режимом перемещения припасов, определены прика зом ГТК от 19 октября 2001 г. № 1000.
ПРИЧАЛЬНЫЙ СБОР — портовый сбор, взимаемый со всех судов, факти чески стоящих у причала, независимо от их ведомственной и национальной принадлежности, для покрытия расходов по содержанию причальных соору жений и устройств. Обычно сбор устанавливается в национальных денежных единицах за 1 погонный м причального фронта, занятого судном или по наи большей длине судна, указанной в его мерительном свидетельстве. От упла ты сбора могут освобождаться суда каботажного плавания за время нахожде ния их под грузовыми операциями (выполняемыми силами и средствами порта), пассажирские, используемые под гостиницы.
ПРОВЕРКА ФИНАНСОВО ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — про верка финансово хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров
либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возло жен на таможенные органы РФ, проводимая должностными лицами тамо женного органа, в соответствии со ст. 186 ТК.
Проверки осуществляются в целях обеспечения соблюдения законода тельства РФ и международных договоров РФ, контроль за исполнением кото рых возложен на таможенные органы РФ, при наличии оснований полагать, что указанные законодательство и международные договоры не соблюдаются либо соблюдаются не в полной мере. Проверки назначаются и проводятся таможнями и вышестоящими таможенными органами РФ в пределах своей компетенции.
При проведении проверки должностные лица таможенных органов РФ вправе:
—требовать безвозмездного предоставления любой документации (включая банковскую) и информации, касающихся осуществления внешне экономической и иной хозяйственной деятельности, имеющей отношение к таможенному делу и функциям таможенных органов РФ;
—знакомиться с любой документацией (включая банковскую) и любой информацией, касающимися осуществления внешнеэкономической и иной хозяйственной деятельности, имеющей отношение к таможенному делу и функциям таможенных органов РФ;
—получать от должностных лиц и других работников справки, письмен ные и устные объяснения;
—опечатывать помещения;
—изымать по акту, составляемому по форме, устанавливаемой ГТК, до кументы, если они будут проверяться в другом месте.
Изъятые документы должны возвращаться в максимально короткий срок.
619
ПРОГРЕССИВНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ
При необходимости должностными лицами таможенных органов РФ могут устанавливаться место и время для ознакомления с документацией и информацией. Действия должностных лиц таможенных органов РФ при осу ществлении проверки не должны причинять неправомерного ущерба лицу, чья финансово хозяйственная деятельность проверяется. Результаты провер ки незамедлительно сообщаются этому лицу.
Вся полученная в ходе проверки информация является конфиденциаль ной, и на нее распространяется действие ст. 16 ТК «Отношение к информа ции, предоставленной таможенным органам РФ государственными органа ми, предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами для таможенных целей».
Проверки финансово хозяйственной деятельности осуществляются в соответствии с приказом ГТК от 31 августа 2000 г. № 784, письмом ГТК от 3 января 2001 г. № 01 06/39, указанием ГТК от 24 ноября 1993 г. № 01 12/994.
ПРОГРЕССИВНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — система налогообложения, при кото рой большему объекту налогообложения соответствует более высокий уровень налоговых ставок. Применяется два вида прогрессии: простая и сложная. При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода (или стоимости имущества) для всей суммы дохода (стоимости имущества). При сложной прогрессии доходы делятся на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке, т.е. повышенные ставки действуют не для всего увеличивающегося объекта, а для части, превышающей предыдущую сту пень. В экономически развитых странах используется главным образом сложная прогрессия.
ПРОПОРЦИОНАЛЬНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — система налогообложения, при которой налоговые ставки устанавливаются в едином проценте к объекту на логообложения (доходу налогоплательщика; стоимости имущества и т.д.) неза висимо от его величины. Обычно действует при обложении имущества, при были юридических лиц, а также ряда товаров и услуг (косвенные налоги).
ПРОТОКОЛ — официальный документ, в котором фиксируются какие либо физические обстоятельства (процессуальные или следственные действия). При проведении действий по осуществлению налогового контроля протоколы составляются в случаях, предусмотренных НК.
Протоколы составляются на русском языке. В протоколе указываются: 1) его наименование; 2) место и дата производства конкретного действия; 3) время начала и окончания действия; 4) должность, фамилия, имя, отчест во лица, составившего протокол; 5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях — его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком; 6) содержание действия, последовательность его прове дения; 7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица
620
