Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, не обходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, преду смотренном НК для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налого вый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходы фи зических лиц налоговыми агентами установлены в ст. 226 НК.

1.Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в резуль тате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны ис числить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога с учетом следующих особенностей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удержива ется и уплачивается коллегиями адвокатов (их учреждениями). Указанные российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их уч реждения в РФ именуются в главе 23 НК налоговыми агентами.

2.Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех до ходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

3.Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарас тающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца при менительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы на лога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых приме няются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчис ление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогопла тельщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4.Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непо средственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых нало говым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных де нежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы вы платы.

5.При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сум му налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента воз никновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налого вый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в ча стности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение

453

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ

которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 ме сяцев.

6.Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удер жанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных де нежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактиче ского удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных на логоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

7.Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источ ником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособлен ные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8.Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в от ношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 р., перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате

вбюджет, составляет менее 100 р., она добавляется к сумме налога, под лежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее де кабря текущего года.

9.Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налого вых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с упла той налога за физических лиц (ст. 226 НК).

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего уче та сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Нало говые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту житель ства физических лиц. При этом не представляются сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них това ры, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие:

— государственную регистрацию в качестве предпринимателей без обра зования юридического лица;

— постановку на учет в налоговых органах.

454

НАЛОГОВЫЙ ИММУНИТЕТ

Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога (ст. 230 НК).

2)В ряде стран термин «налоговый агент» может означать также налого вого консультанта, помогающего налогоплательщику при выполнении обя зательств, установленных в актах налогового законодательства.

3)В СССР налоговыми агентами назывались должностные лица налого вой инспекции, осуществлявшие прием налоговых и страховых платежей от сельского населения. Первоначально налоговый агент производил также учет налогоплательщиков и объектов обложения, исчислял платежи, учиты вал их поступление, вручал гражданам платежные извещения. С организа цией централизованной системы бухгалтерского налогового учета в 1945 г. налоговые агенты были освобождены от ведения лицевых счетов плательщи ков, а с 1948 г. — от всего налогового учета. В связи с тем, что после рефор мы сельскохозяйственного налога (1953 г.) размер налоговых платежей сель ского населения значительно уменьшился, с 1 марта 1956 г. штат налоговых агентов был упразднен и прием этих платежей возложен на сельские Советы.

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ —

вычет, применяемый при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Налогоплательщики, являющиеся физическими лица ми — налоговыми резидентами РФ, вправе использовать следующие виды на логовых вычетов:

—стандартные налоговые вычеты;

—социальные налоговые вычеты;

—имущественные налоговые вычеты;

—профессиональные налоговые вычеты.

НАЛОГОВЫЙ ИММУНИТЕТ (от лат. Immunitas — освобождение от чего либо, льгота) — освобождение от обязанности платить налоги, предоставлен ное отдельным юридическим лицам и физическим лицам в соответствии с на циональным налоговым законодательством или международным правом.

Налоговый иммунитет применялся в Древнем Риме и распространялся на свободных граждан в периоды между войнами. При феодализме налого вым иммунитетом пользовались духовенство и дворянство. Современное об щее международное право и специальные международные договоры преду сматривают налоговый иммунитет дипломатических представительств и консульских учреждений, других приравненных к ним учреждений и организа ций, сотрудников и членов их семей. Большинство государств на основе вза имности предоставляет налоговый иммунитет также служащим дипломати ческих и консульских представительств и членам их семей, которые не являются гражданами или подданными этих стран. Сфера действия налого вого иммунитета охватывает общегосударственные и местные прямые налоги; однако указанные лица не освобождаются от уплаты налогов на принадлежа щую им недвижимую собственность на территории государства пребывания и на доходы, источники которых находятся в этом государстве. Налоговый иммунитет может быть предоставлен и в соответствии с национальным зако нодательством: в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной

455

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (НК РФ)

Ирландии, например, налоговым иммунитетом пользуются Британский му зей, благотворительные и некоторые другие организации.

ВРФ (бывшем СССР) в соответствии с действующим законодательством

имеждународными договорами на условиях взаимности от уплаты государ ственных и местных налогов освобождаются дипломатические представи тельства и их главы, члены дипломатического персонала и сотрудники соот ветствующих представительств, учреждений и организаций, а также члены их семей. Указанные лица не пользуются налоговым иммунитетом в отноше нии налогов на принадлежащие им на правах личной собственности строе ния и на доходы от личной деятельности на территории РФ, если такое осво бождение не предоставлено законодательством о налогах и сборах либо соглашением об избежании двойного налогообложения.

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (НК РФ) — основной акт законодательства о налогах и сборах в РФ. НК (часть первая) принят ГД ФС РФ 16 июля 1998 г., одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г., подписан Президентом РФ Б. Ельциным 31 июля 1998 г. № 146 ФЗ. Введен в действие Федеральным за коном от 31 июля 1998 г. № 147 ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ» (ряд вопросов, связанных с введением в действие части первой НК, разъяснены в постановлении Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9).

До 1 июля 2002 г. часть первая НК действовала в редакции от 29 декабря 2001 г. № 190 ФЗ. С 1 июля 2002 г. часть первая НК действует с учетом изме нений, внесенных Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196 ФЗ.

Часть первая НК, состоящая из 7 разделов, 20 глав, устанавливает систе му налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы на логообложения и сборов в РФ, а также:

1)виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2)основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок ис полнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3)принципы установления, введения в действие и прекращения дейст вия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4)права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и дру гих участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5)формы и методы налогового контроля;

6)ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездейст вия) должностных лиц налоговых органов.

Действие НК распространяется на отношения по установлению, введе нию и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено НК.

Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других от раслей законодательства РФ, используемые в НК, применяются в том значе нии, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК (п. 1 ст. 11 НК).

456

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

НК (часть вторая), принятая ГД ФС РФ 19 июля 2000 г., одобренная Со ветом Федерации 26 июля 2000 г., подписанная Президентом РФ В. Пути ным 5 августа 2000 г. № 117 ФЗ, действует в редакции федеральных законов от 29 декабря 2001 г. № 187 ФЗ и от 30 декабря 2001 г. № 198 ФЗ. НК (часть вторая) состоит из 3 разделов и 8 глав.

Частью второй НК установлены следующие:

•федеральные налоги (раздел VIII):

—НДС (глава 21);

—налог на доходы физических лиц (глава 23);

—единый социальный налог (глава 24);

—налог на прибыль организаций (глава 25);

—налог на добычу полезных ископаемых (глава 26);

•специальные налоговые режимы (раздел VIII.1):

—единый сельскохозяйственный налог (глава 26.1);

—упрощенная система налогообложения (глава 26.2 — вводится в дей ствие с 1 января 2003 г.);

—единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

(глава 26.3 — вводится в действие с 1 января 2003 г.);

•региональный налог — налог с продаж (глава 27).

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ — система обязательных процедур, регламенти руемых гл. 14 (ст. 82—105) НК, проводимых должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции. Налоговый контроль осуществляется посредством:

—налоговых проверок;

—получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и пла тельщиков сборов;

—проверки данных учета и отчетности;

—осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения до хода (прибыли);

—в других формах, предусмотренных НК.

Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в

пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюде нием законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном НК. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные для на логовых органов.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных вне бюджетных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них ма териалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах (налоговых пра вонарушениях) и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресече нию, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. Вопросы взаимодействия налоговых органов и федеральных орга нов налоговой полиции при осуществлении налогового контроля раскры

457

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

ваются в письме МНС и ФСНП РФ от 5, 10 октября 1999 г. № АС 6 16/784, АА 3107.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хране ние, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положе ний Конституции РФ, НК, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тай ну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Вкачестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое фи зическое лицо, которому могут быть известны какие либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания сви детеля заносятся в протокол. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятель ства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательст вом РФ. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребыва ния, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за от каз или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показа ний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

Внеобходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выезд ных налоговых проверок, на договорной основе могут быть привлечены экс перт (экспертиза), специалист, обладающий специальными знаниями и на выками, не заинтересованный в исходе дела, переводчик, а в случаях, предусмотренных НК, вызываются понятые.

Всоответствии со ст. 103 НК при проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, пла тельщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, при чиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должно стных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За при чинение убытков налогоплательщику, налоговому агенту или их представи телям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральны ми законами. Убытки, причиненные налогоплательщику, налоговому агенту или их представителям правомерными действиями должностных лиц налого

458

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА РАСХОДАМИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

вых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмот ренных федеральными законами.

Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля, состоят из сумм, выплачиваемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспер там и понятым налоговыми органами, а также судебных издержек (ст. 130, 131 НК).

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА РАСХОДАМИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА —

комплекс мероприятий с целью установления соответствия крупных расхо дов физического лица его доходам, предусмотренный ст. 86.1—86.3 НК, вве денный Федеральным законом от 9 июля 1999 г. № 154 ФЗ. Действует с 1 января 2000 г. Налоговому контролю подлежат расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, приобретающего в собственность определенные виды имущества. Система налогового контроля за расходами физического лица фактически заменила систему государственного контроля за соответствием крупных расходов на потребление фактически получаемым физическими лицами доходам.

К имуществу, расходы на приобретение которого контролируют налого вые органы, относятся следующие объекты:

1)недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;

2)механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимо му имуществу;

3)акции открытых акционерных обществ, государственные и муници пальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

4)культурные ценности;

5)золото в слитках.

Налоговый контроль за расходами физического лица производится

должностными лицами налогового органа посредством получения информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию указанного имущества, регистрацию сделок с этим имуществом, а также ре гистрацию прав на это имущество.

Органы и лица, регистрирующие сделки с имуществом, расходы на при обретение которого контролируют налоговые органы, обязаны не позднее 15 дней после регистрации сделки направить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о зарегистрированных сделках. К таким ор ганам и лицам относятся:

—органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на не движимое имущество и сделок с ним (государственная регистрация прав на недвижимость);

—органы, осуществляющие регистрацию механических транспортных средств;

—лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами (регистраторы);

—нотариусы (по сделкам купли продажи культурных ценностей);

—уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золо том в слитках.

Форма извещения, которым вышеуказанные организации или уполно моченные лица сообщают налоговым органам о совершенных сделках, а так

459

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

же перечень документов, прилагаемых к такому извещению, утверждаются МНС.

Непредставление организацией или уполномоченным лицом указанной информации признается налоговым правонарушением и влечет ответствен ность, предусмотренную ст. 126 НК «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля».

В случае, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его налоговой декларации за предыдущий налоговый пе риод, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физиче ского лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок напра вить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источ никах и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

Физические лица при получении письменного требования налогового органа, основанного на имеющихся у него сведениях, обязаны представить в течение 60 календарных дней специальную декларацию с указанием всех ис точников и размеров средств, израсходованных на приобретение имущества, указанного в требовании налогового органа.

Лицо, представляющее специальную декларацию, вправе приложить к ней копии документов, заверенные в установленном законом порядке, под тверждающие указанные в ней сведения. По требованию налоговых органов составителем специальной декларации или его представителем должны быть представлены для ознакомления подлинники документов, копии которых были приложены к указанной декларации. Форма специальной декларации разрабатывается МНС по согласованию с Минфином РФ.

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ — изменение срока уплаты налога, осуществляемое налоговым органом, на срок от трех месяцев до одного года при наличии у на логоплательщика хотя бы одного из следующих оснований:

1)причинения лицу ущерба в результате стихийного бедствия, техноло гической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2)задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты вы полненного этим лицом государственного заказа;

3)угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога (ст. 65 НК).

Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется догово ром установленной формы между соответствующим уполномоченным орга ном и указанным лицом.

Подача и рассмотрение заявления заинтересованного лица о предостав лении налогового кредита, принятие по нему решения и вступление его в действие производятся в порядке и в сроки, предусмотренные для предо ставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога.

Решение уполномоченного органа о предоставлении заинтересованному лицу налогового кредита является основанием для заключения договора о налоговом кредите, который должен быть заключен в течение семи дней по

460

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

сле принятия такого решения. Договор о налоговом кредите должен преду сматривать сумму задолженности (с указанием на налог, по уплате которого предоставлен налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности проценты, порядок погашения суммы задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является пред метом залога, либо поручительство, ответственность сторон. Копия договора о налоговом кредите представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в пятидневный срок со дня заклю чения договора.

Порядок прекращения действия налогового кредита определен в ст. 68 НК. Действие налогового кредита прекращается по истечении срока дейст вия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в предусмотренных случаях. Действие налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога или сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока. Действие договора о налоговом кредите может быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению суда.

Эти же правила применяются в отношении прекращения действия инве стиционного налогового кредита.

НАЛОГОВЫЙ ОКЛАД — сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта налогообложения (один из элементов налогообложения).

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД — календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период — один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (ст. 55 НК).

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадаю щий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым перио дом для нее является период времени со дня создания до конца календарно го года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца ка лендарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или реоргани зации (ликвидация юридического лица, реорганизация юридического лица). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирова на (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее явля ется период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (ре

461

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

организована) раньше календарного года, следующего за годом создания, на логовым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации. Эти правила не применя ются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к ко торым присоединяются одна или несколько организаций.

Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по кото рым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации из менение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с на логовым органом по месту учета налогоплательщика.

Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобре тено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ — система обобщения информации для определения

налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого от четного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статья ми главы 25 НК предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хо зяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и досто верной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйст венных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетно го (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полно той и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организации.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоя тельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового пе риода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налого плательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждае мой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объек тов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом ре шения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для це лей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятель ности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложе ния этих видов деятельности.

462