Тема 4. Облік розрахунків з дебіторами
Сутність та класифікація дебіторської заборгованості.
Облік заборгованості з покупцями. Облік знижок.
Облік сумнівної дебіторської заборгованості.
Облік векселів до одержання.
Сутність та класифікація дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість – вимоги підприємства до інших юридичних чи фізичних осіб щодо грошей, товарів, послуг. Дебіторська заборгованість визнається тільки тоді, коли визнається пов'язаний з нею дохід (метод нарахування). Вона буває:
- торговельна (операційна). Важливим видом короткострокових ліквідних активів є дебіторська заборгованість (рахунки до отримання) та векселя до отримання. Вони з’являються в результаті продажу товарів у кредит (комерційний кредит). Термін комерційного кредиту зазвичай варіюється від 5 до 60 днів. Такі рахунки також називають торговельною дебіторською заборгованістю підтверджуються рахунками-фактурами або іншими документами.
В балансі назва «Дебіторська заборгованість (рахунки до отримання)» призначається для продажу постійним покупцям під час звичайної діяльності підприємства.
Зазвичай дебіторська заборгованість окремих покупців має дебетове сальдо, проте інколи покупці переплачують свої рахунки помилково, або очікуючи майбутні покупки. Коли дебіторська заборгованість покупця має кредитове сальдо, сума цих кредитів повинна бути показана в балансі як поточне зобов’язання, оскільки суми повинні бути відшкодовані, якщо в майбутньому товар не буде проданий цим покупцям.
особлива (неопераційна) – позики та аванси, видані працівникам або філіям компаній, депозити для покриття потенційних збитків, дивіденди і відсотки до отримання тощо. Якщо кредити та продажі, видаються працівникам, посадовим особам корпорації або її власникам, вони повинні показуватись окремо в активах під назвою «Заборгованість працівників».
Балансова стаття «Векселі отримані» підтверджується офіційними борговими зобов’язаннями.
Дебіторська заборгованість оцінюється за первісною вартістю за мінусом коригувань на сумнівні борги, грошові знижки, повернення проданих товарів. В результаті цього визначається чиста вартість рахунків до отримання. Проценти не приймаються до уваги через короткий термін між реалізацією та погашенням заборгованості.
Облік заборгованості з покупцями. Облік знижок.
Для деяких компаній які продають товари покупцям рахунки до отримання в розстрочку складають значну частку дебіторської заборгованості. Всі ці компанії відкривають окремі рахунки до отримання від кожного покупця. Внаслідок цього такі рахунки ведуть у допоміжній книзі (алфавітний порядок або номер рахунку), а лише суму залишків переносять до головної книги по рахунку «Дебіторська заборгованість (рахунки до отримання)» - контрольний рахунок.
Компанії можуть пропонувати знижки, які поділяються на:
1) грошові знижки (знижки з продаж) - суму, на яку зменшується загальна ціна згідно рахунку-фактурі, якщо оплата буде отримана протягом певного терміну. Наприклад, компанія запропонувала своєму клієнтові грошову знижку в розмірі 5% за умови, що компанія клієнт оплатить товар протягом 10-ти днів. Максимальна відстрочка платежу – 30 днів (загальноприйнято означати 5/10, n30). Первісна сума рахунку склала $10,000. товар був відвантажений 1 липня. В обліку відображають:
01.07 Дт Рахунки до отримання 10,000
Кт Дохід від реалізації 10,000
Собівартість реалізованих товарів х
Товари х
Покупець скористався знижкою та заплатив за товар 9 липня:
Дт Грошові кошти 9,500
Дт Знижки з продаж 500
Кт Рахунки до отримання 10,000
2) торговельні знижки (знижки з ціни) – скорочують кінцеву ціну реалізації залежно від клієнта або обсягів замовлення. Наприклад, на продукцію ціною $50 оголошена знижка в 40% при закупці 1,000 штук. Таким чином, ціна за штуку складе $30. загальна ціна до якої застосовується грошова знижка – це ціна рахунку-фактури за мінусом торговельної знижки.
3 Облік сумнівної дебіторської заборгованості.
При складанні фінансової звітності для визначення чистої вартості реалізації необхідно оцінити чисту суму надходжень, яку очікується отримати в результаті погашення дебіторської заборгованості (вирахування знижок повернень. Уцінки та сумнівної/безнадійної заборгованості). Принцип відповідності вимагає, щоб збитки від сумнівної дебіторської заборгованості були визнані в тому звітному періоді коли відбулась реалізація. Коли сумнівна дебіторська заборгованість не очікується, тоді не вимагається коригувань доходу або рахунків до отримання, а дебіторська заборгованість списується в періоді визнання безнадійною – метод прямого списання.
Коли сумнівна заборгованість вірогідна і може бути розрахована, в кінці звітного періоду необхідно здійснити коригуючі записи:
Дт Витрати за сумнівними боргами
Кт Резерв за сумнівними боргами
Резерв на сумнівні борги є контр рахунком до рахунків до отримання і використовується тому, що важко встановити джерело безнадійної дебіторської заборгованості під час здійснення даного проведення.
При цьому необхідно враховувати списання конкретної дебіторської заборгованості та надходження раніше списаної дебіторської заборгованості.
Проведення по коригуванню сумнівних боргів створює резерв сумнівних боргів для майбутньої сумнівної дебіторської заборгованості. Таким чином, списання визначеної дебіторської заборгованості не скорочує загальну вартість активів на суму створеного резерву. Списання відбувається тоді, коли відсутня вірогідність отримання дебіторської заборгованості.
Наприклад, здійснюється наступне проведення компанією, яка відмовилась вимагати погашення дебіторської заборгованості пана Джорджа на суму $ 1,000:
Дт Резерв за сумнівними боргами 1,000
Кт Дебіторська заборгованість Джорджа 1,000
Дане проведення не впливає на дохід та на чисту суму непогашеної дебіторської заборгованості та здійснюється після того, як фірма визнає дебіторську заборгованість безнадійною.
За умови коли наприклад у пана Джорджа покращується фінансовий стан та він погашає $600, тоді в обліку відображують:
Дт Дебіторська заборгованість Джорджа 600
Кт Резерв за сумнівними боргами 600
Дт Грошові кошти 600
Кт Дебіторська заборгованість Джорджа 600
В зарубіжній практиці обліку існує два загальних методи щодо оцінки сумнівних боргів:
- метод проценту від чистої реалізації в кредит. Метою є точний вимір витрат, що виникли в результаті сумнівної дебіторської заборгованості. В основу покладено принцип відповідності, оскільки безнадійний борг ґрунтується на реалізації. Ґрунтуючись на даних попередніх років, розраховується середній процент відношення між фактичними збитками від сумнівних боргів та чистої реалізації в кредит. Далі цей відсоток до фактичної чистої реалізації звітного періоду (реалізація мінус знижки та повернення) для визначення розміру сумнівного боргу. На отриману суму в обліку відображують:
Дт Витрати за сумнівними боргами
Кт резерв за сумнівними боргами
- метод обліку дебіторської заборгованості за термінами оплати. Метою є точний вимір чистої вартості дебіторської заборгованості (грошової суми, очікуваної до отримання). Він використовує попередні дані для визначення процента передбаченої сумнівної заборгованості. Даний метод оцінки дозволяє розрахувати кінцеве сальдо резерву на сумнівні борги, яке необхідне для розрахунку чистої вартості дебіторської заборгованості. Поточний залишок резерву на сумнівні борги оновлюється за допомогою коригую чого проведення, щоб відповідати залишку, який необхідний. Витрати на сумнівні борги дебетуються на суму даного коригування. Якщо при розрахунках отримано суму $200, а сальдо рахунку «Резерв за сумнівними боргами» складає $50, тоді коригується залишок:
Передбачувані сумнівні борги 200
Мінус Резерв за сумнівними боргами 50
Дорівнює Витрати за сумнівними боргами 150
В обліку відображають:
Дт Витрати за безнадійними боргами 150
Кт Резерв за сумнівними боргами 150
Коли рахунок «Резерв за сумнівними боргами» має дебетове сальдо, тоді його сума повинна бути додана до передбачуваної сумнівної заборгованості.
Загальна сума дебіторської заборгованості за кожен рік рідко відповідає передбачуваній сумі відображеній за кредитом рахунку «Резерв за сумнівними боргами». Якщо сума за списаними рахунками менше передбачуваного резерву рахунок буде мати кредитове сальдо, якщо більша – дебетове. Тому коригуючий запис анулює дебетове сальдо на кінець звітного періоду.