Тема 2. Фінансова звітність, її зміст та інтерпретація

Лекція 1. Загальні принципи складання фінансової звітності.

1. Склад, призначення, принципи складання фінансової звітності.

2. Примітки до фінансової звітності.

Лекція 2. Баланс.

3. Структура та порядок складання Балансу.

Лекція 3. Звіт про прибутки та збитки

4. Структура Звіту про прибутки та збитки.

Лекція 4. Звіт про рух грошових коштів.

5. Методика складання Звіту про рух грошових коштів.

1. Склад, призначення, принципи складання фінансової звітності.

Для подання найбільш повної інформації про фінансовий стан підприємства застосовується МСБО 1 «Подання фінансової звітності». МСБО 1 застосовується при поданні всіх форм фінансової звітності загального призначення, що складаються та подаються згідно з міжнародними стандартами. Фінансові звіти – це моделі господарюючої одиниці в грошовому вимірі. Відповідно до МСБО 1 повний комплект фінансової звітності включає:

1 – бухгалтерський баланс;

2 – звіт про прибутки та збитки;

3 – звіт про зміни у власному капіталі;

4 – звіт про рух грошових коштів;

5 – облікова політика та пояснювальні записки.

Ці звіти пов’язані серією рівнянь:

Фінансова звітність є відкритою для оприлюднення та доступною для ознайомлення зацікавленим користувачам. Річні звіти видаються, як правило, у вигляді брошур, в яких розкривають напрямки, результати та перспективи діяльності і знайомлять зацікавлених осіб зі станом справ. Акціонерні компанії відкритого типу розповсюджують свої звіти серед громадськості з метою залучення інвесторів. Компанії закритого типу примірник звіту певним чином зареєстрований може бути наданий для ознайомлення кредиторам або представникам громадськості. Звіти публікуються лише за наявності висновків аудиторської фірми про достовірність наведеної інформації. Перед розсилкою акціонерам річні звіти реєструються в спеціальних установах (в США – Бюро реєстрації корпорацій).

2. Примітки до фінансової звітності.

Примітки (пояснювальні записки, пояснювальні примітки) є невід’ємною частиною фінансових звітів та подаються для повноти розкриття інформації. Пояснювальні записки до фінансової звітності повинні:

1. надавати інформацію про основу підготовки фінансової звітності та обраній конкретній обліковій політиці;

2. розкривати інформацію згідно вимог міжнародних стандартів, яка не подана у фінансовій звітності;

3. забезпечити додаткову інформацію, яка не подається в самій фінансовій звітності, проте необхідна для достовірного її подання.

Пояснювальні записки повинні бути подані в упорядкованому вигляді. За кожною статтею у балансі, звіті про прибутки та збитки, звіті про рух грошових коштів повинні робитися посилання на будь-яку відповідну інформацію у примітках.

Пояснювальні записки до звітності включають загальний опис або більш детальний аналіз сум, поданих у формах звітності, а також додаткову інформацію. Записки зазвичай подаються в наступному порядку, який допомагає користувачам у розумінні фінансової звітності й співставленні її зі звітністю інших компаній:

1. заява про відповідність МСБО;

2. інформація про базу оцінки та облікову політику;

3. допоміжна інформація для статей, поданих в кожній формі фінансової звітності тому ж порядку, в якому подані кожна стаття та кожна форма звітності;

4. інші розкриття (умовні події, договірні зобов’язання, розкриття не фінансового характеру).

За необхідності порядок статей в пояснювальній записці можна змінювати. Наприклад, інформацію про ставки процентів та коригування справедливої вартості можна об’єднати з інформацією про строки погашення фінансових інструментів, хоча перші розкриваються у звіті про прибутки та збитки, а останні – в балансі. Проте, структура записок зберігається наскільки це можливо.

3. Структура та порядок складання Балансу.

Звіт, безпосередньо пов'язаний з балансовим рівнянням називається бухгалтерським балансом, який відображує фінансовий стан підприємства на певну дату. Корисність складання балансу полягає в тому, що він дає підстави для розрахунок багатьох фінансових коефіцієнтів та дає можливість оцінити політику підприємства.

Баланс характеризує підприємство як утримувача активів, які дорівнюють джерелам – зобов’язанням та власному капіталу (балансове рівняння). Загальна структура балансу має вигляд:

Активи Власний капітал

Зобов’язання

Активи – ресурси, що контролюються підприємством в результаті подій минулих періодів від яких компанія очікує економічні вигоди в майбутньому.

Зобов’язання – заборгованість підприємства, яка виникає з подій минулих періодів, врегулювання якої призведе до відтоку від підприємства ресурсів, що містять економічну вигоду.

Власний капітал – частина активів підприємства, що залишається після вирахування всіх його зобов’язань (частка володіння власника в компанії: акціонерний капітал та нерозподілений прибуток).

У зарубіжній практиці використовуються такі форми балансу як:

- горизонтальна: двостороння, в якій активи розміщуються зліва, а зобов’язання і капітал – справа;

- вертикальна – спочатку відображаються активи, а за ними зобов’язання і капітал.

БАЛАНС ЗА ГОРИЗОНТАЛЬНОЮ МОДЕЛЛЮ:

АКТИВ	Сума, тис. дол	ПАСИВ	Сума, тис. дол
Оборотний капітал:		Короткострокові зобов’язання:
- грошові кошти		- кредитори
- запаси		- заборгованість за податками
- дебітори		Всього короткострокові зобов’язання:
- готова продукція на складі
- незавершене виробництво		Довгострокові зобов’язання:
Всього оборотний капітал:		- облігації
		- кредит
Основний капітал:		Всього довгострокові зобов’язання:
- будівлі
- обладнання		Акціонерний капітал:
- нематеріальні активи		- прибуток
Всього основний капітал:		- статутний капітал
		Всього акціонерний капітал:
Всього активів:		Всього пасивів:

БАЛАНС ЗА ВЕРТИКАЛЬНОЮ МОДЕЛЛЮ:

А К Т И В И	Сума, тис. дол
Основний капітал:
- будівлі
- обладнання
- нематеріальні активи
Всього основний капітал:
Оборотний капітал:
- грошові кошти
- запаси
- дебітори
- готова продукція на складі
- незавершене виробництво
Всього оборотний капітал:
Всього активи
П А С И В И
Короткострокові зобов’язання:
- кредитори
- заборгованість за податками
Всього короткострокові зобов’язання:
Чистий оборотний капітал (поточні активи) = Оборотний капітал-короткострокові зобов’язання
Робочий капітал = Основний капітал + Поточні активи
Довгострокові зобов’язання:
- облігації
- кредит
Всього довгострокові зобов’язання:
Всього чисті активи: Робочий капітал – Довгострокові зобов’язання
Акціонерний капітал:
- прибуток
- статутний капітал
Всього акціонерний капітал:
Всього пасиви
Всього чисті активи = Акціонерний капітал (перевірка)

Бухгалтерський баланс складається на кінець останнього для звітного періоду й інформація, яка в ньому подається є статистичною.

Для складання фінансової звітності бухгалтер перевіряє точність даних, якщо в Головному журналі або Головній книзі виявлено помилку, її виправляють за допомогою коригуючих (трансформаційних) проведень (які супроводжуються письмовими поясненнями). Після реєстрації трансформаційних записів складають трансформаційний пробний баланс, що дозволяє спростити складання звітності. Зазвичай для внесення трансформаційних записів складають трансформаційну таблицю, що зменшує вірогідність пропуску трансформаційного запису та перевіряє точність арифметичних підрахунків.

Процедура складання трансформаційної таблиці є наступною:

1. вносяться сальдо в стовпчики пробного балансу та підраховуються підсумки;

2. записуються коригуючи проведення та підраховуються підсумки;

3. записуються трансформаційні сальдо рахунків в стовпчики пробного балансу після коригування та підраховуються підсумки;

4. переносяться сальдо трансформаційного пробного балансу в стовпчики звіту про прибутки та збитки і бухгалтерського балансу та підраховуються підсумки;

5. чистий прибуток (збиток) переноситься зі звіту про прибутки та збитки до бухгалтерського балансу.

Після коригуючих проведень роблять закриваючі (закриття рахунків доходів і витрат – с-до 0) в 4 етапи:

• доходи переносять на рахунок «Підсумковий прибуток»;

• витрати переносять на рахунок «Підсумковий прибуток»;

• сальдо рахунку «Підсумковий прибуток» переносять на рахунок власного капіталу «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»;

• сальдо рахунку «Вилучення» переносяться на рахунок капіталу.

5. Структура Звіту про прибутки та збитки.

Звіт про прибутки та збитки є вихідним джерелом інформації про отримання (або відсутність) прибутку тому використовується для прогнозування прибутку і руху грошових коштів. елементами, які безпосередньо пов’язані з оцінкою діяльності в звіті є доходи та витрати.

Дохід – збільшення економічних вигід у вигляді надходження або збільшення корисності активів або зменшення зобов’язань в результаті чого збільшується власний капітал. Дохід може бути результатом поставки або виробництва товарів, надання послуг тощо.

Витрати – зменшення економічних вигід у вигляді відтоків або амортизації активів або виникнення зобов’язань в результаті чого зменшується власний капітал. Витрати є результатом поставки або виробництва товарів, надання послуг тощо.

Прибуток – це збільшення власного капіталу в результаті фінансово-господарської діяльності, крім внесків власників у капітал.

Збиток – це зменшення власного капіталу в результаті фінансово-господарської діяльності, крім вилучень частки власників з капіталу.

Методика складання звіту про прибутки та збитки передбачає:

1. складання одноступеневого звіту, де фінансові результати визначаються як різниця між отриманими доходами і понесеними витратами. містить два розділи:

1. перший розділ – перелік усіх доходів отриманих підприємством за звітний період;

2. другий розділ – перелік усіх витрат підприємства за звітний період.

Звіт:

1. Виручка від продажу

2. Собівартість реалізованої продукції:

• прямі витрати на оплату праці;

• прямі витрати матеріалів.

3. Брутто-прибуток = 1-2

4. Операційні витрати:

• загальні витрати;

• адміністративні витрати;

• витрати на продаж.

5. Операційний прибуток = 3-4

6. Інші прибутки та збитки

7. Випадкові прибутки та збитки

8. Прибуток до оподаткування = 5+6+7

9. Податок на прибуток

10. Чистий прибуток (збиток) = 8-9

2. складання багатоступеневого звіту, залежно від доходів і витрат за видами діяльності.

Операційна – основна діяльність підприємства, яка приносить дохід, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною або фінансовою діяльністю.

Інвестиційна – придбання і продаж довгострокових активів, а також інших інвестицій які не є еквівалентами грошових коштів.

Фінансова – діяльність яка спричиняє зміни розміру та складу власного та позичкового капіталу.

Крім чистого прибутку, такий звіт містить проміжні показники фінансових результатів: валовий дохід, прибуток від основної діяльності, результат фінансових і надзвичайних операцій, прибуток до оподаткування, чистий прибуток.

5. Методика складання Звіту про рух грошових коштів.

Звіт про рух грошових коштів – форма звітності яка дозволяє користувачам оцінити зміни у фінансовому стані, забезпечуючи інформацією про надходження і вибуття грошових коштів за звітний період в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Порядок складання даного звіту регламентується М(С)БО 7 «Звіт про рух грошових коштів».

Форма Звіту про рух грошових коштів:

І. Рух грошових коштів від операційної діяльності

Перелік всіх видів надходжень та вибуття грошових коштів (виплата заробітної плати, заборгованості постачальникам, сплата податків, відсотків, виручка від реалізації, отримання відсотків, дивідендів тощо)

Стан грошових коштів від операційної діяльності

ІІ. Рух грошових коштів від інвестиційної діяльності

Перелік всіх видів надходжень та вибуття грошових коштів (сплата заборгованості від придбаних довгострокові активи, оплата довгострокових інвестицій, видача позик, отримання доходу від реалізації довгострокових активів, довгострокових інвестицій, позики повернені)

Стан грошових коштів від інвестиційної діяльності

ІІІ. Рух грошових коштів від фінансової діяльності

Перелік всіх видів надходжень та вибуття грошових коштів (виплата дивідендів, викуп акцій власної емісії, повернення залучених коштів, отримання кредитів, випуск акцій)

Стан грошових коштів від фінансової діяльності

Чиста зміна у складі грошових коштів

Грошові кошти на початок звітного періоду

Грошові кошти на кінець звітного періоду

Заповнюється Звіт про рух грошових коштів на підставі показників Балансу, Звіту про прибутки та збитки, даних облік та Приміток до річної фінансової звітності. М(С)БО 7 передбачено подання інформації про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності за двома методами – прямим і непрямим.