Питання для самоконтролю знань

1. Вкажіть основні напрямки уникнення подвійного оподаткування.

2. Назвіть фактори, що впливають на можливості ухилення сплати від податків.

3. Які наслідки ухилення від сплати податків?

4. Які напрямки боротьби з ухиленням від сплати податків?

5. На ваш погляд, оподаткування має бути нейтральним щодо впливу на економічні й технологічні процеси чи, навпаки, пристосованим до стимулювання або дестимулювання цих процесів?

6. Назвіть та проаналізуйте основні форми прояву міжнародних податкових правовідносин.

7. Які існують Конвенції щодо врегулювання міжнародних податкових правовідносин?

Завдання до самостійної роботи

щодо вивчення навчального матеріалу

Після вивчення програмного матеріалу необхідно виконати самостійну роботу:

1. Опрацювати рекомендовану літературу та вивчити відповідну інформацію з питань теми.

2. Дати відповідь на питання для самоконтролю знань, які наведені після кожної теми та виконати тестові завдання.

Література

(2, 7, 12, 15, 25, 29, 31)

Змістовий модуль 2. Сучасні податкові системи країн світу

Тема 3. Податкові системи сша та Канади Мета: засвоєння, закріплення та систематизація знань щодо особливостей функціонування податкових систем сша та Канади.

План вивчення теми

1. Напрямки орієнтування податкової політики США.

2. Особливості класифікації та стягнення місцевих податків у США.

3. Рівні податкової системи Канади: федеральний, провінційний та місцевий, джерела їх формування.

4. Види податків, що діють у Канаді. Характеристика їх елементів, механізм стягнення.

Методичні рекомендації до самостійної роботи

Мотивації до вивчення даної теми та наступних тем, які присвячені податковим системам окремих зарубіжних країн, полягають в інтенсивних міжнародних зв’язках України, її участі в інтеграційних процесах. За таких обставин вітчизняні проблеми податкової практики і напрямки фіскальної політики не можуть бути ізольованими від досвіду оподаткування в інших державах. Знання про зарубіжні податкові відносини та податкові системи стають продовженням і розвитком професійної підготовки спеціаліста-податківця.

Вивчення першого питання слід починати з усвідомлення того, що Сполучені Штати Америки в усіх можливих вимірах – економічному, політичному, воєнному, науково-технологічному – найбагатша і наймогутніша країна сучасного світу. Важливо нагадати, що виникнення американської держави безпосередньо пов’язане з податком. Однією з подій, яка підготовила відокремлення англійських колоній у Північній Америці від метрополії був інцидент, що увійшов в американську історію під назвою Бостонського чаювання (Boston Tea Party). Коли в 1773 р. англійський уряд наклав мито на чай, завезений у Америку Британською Ост-Індською компанією, обурені колоністи в гавані м. Бостон напали на кораблі з вантажем чаю і викинули його в море. З цього моменту почалося найбільш гостре протистояння між колоніями та метрополією, що привело до Війни за незалежність (1775–1783 рр.). Декларація незалежності США була проголошена 4 липня 1776 р.

Далі необхідно з’ясувати основні події фіскальної історії США, становлення податкової системи (системи федеральних, штатних і місцевих податків), етапи податкової політики.

Сучасна податкова політика США відповідає не тільки фіскальним завданням – забезпечити доходами федеральний та місцеві бюджети, але й служить основним інструментом державного регулювання економіки. Формування та рух бюджетних коштів посідають центральне місце в реалізації економічної політики американської держави (табл. 2.1).

Таблиця 2.1.

Динаміка частки податкових надходжень у доходах бюджету окремих зарубіжних країн з ринковою економікою, %

Країна	Податок на прибуток корпор.	Індиві- дуальний прибут- ковий податок	Внески на соц. страхування		Податки на спожи- вання	Акцизи	Інші по-датки
			Робітн. та служб.	Підпри- ємців
США	7,3	35,8	11,6	6,6	7,6	6,8	14,3
Канада	6,8	40,8	4,3	9,7	13,9	9,9	14,6
Японія	21,5	26,8	10,9	5,2	4,2	7,3	14,1
Індія	36	33	-	-	10	1	-

Розглядаючи друге питання, слід зазначити, що до процесів податкового регулювання економіки крім федеральних органів США активно залучаються місцеві органи управління. Вони володіють значними власними джерелами фінансових ресурсів (в першу чергу - місцеві податки). Водночас на місцеві фінанси перекладається суттєва частина видатків.

Крім того, в американській традиції організації державних фінансів відсутнє поняття зведеного або консолідованого бюджету як предмету законодавчих актів, фінансово-економічного аналізу чи показника офіційної статистики. Всі ланки бюджетної системи США автономні, формально незалежні одна від одної. Ця традиція походить із двох джерел: американської історії та національної ментальності. 

Відповідно до принципів фінансової автономії та бюджетного федералізму, котрі історично склалися в США, кожна з ланок бюджетної системи має власні, закріплені за нею податкові доходи. Між окремими бюджетами податки розмежовуються на підставі трьох підходів: 

- виключного права (податок закріплений за одним із бюджетів: федеральним, штатним чи місцевим);

- співпадаючого права (на один і той же податок мають право різні рівні влади, податкові надходження розподіляються між бюджетами в дольовому порядку або мають форму надбавок; наприклад, у такому порядку справляється податок на майно, надходження від якого розподіляються між бюджетами штату та місцевими бюджетами міст, графств, округів);

- делегованого права або „правила Ділона” (з одного рівня влади на інший разом із певними повноваженнями передаються і адекватні податкові доходи, необхідні для їх фінансування).

Американські спеціалісти визнають, що і так достатньо складна податкова система США ще більш ускладнюється внаслідок непростих податкових відносин між федеральними і місцевими органами влади. Незважаючи на існуючі проблеми, уряди різних рівнів успішно взаємодіють між собою в обміні інформацією стосовно податків. Зокрема, розрахунки штатних і місцевих податків опираються на федеральні податкові декларації.

До ресурсів місцевих органів управління в США відносять фінанси штатів, муніципалітетів, селищ у сільській місцевості, шкільних та спеціальних округів. Ланками системи місцевих фінансів є місцеві бюджети, а також спеціальні фонди та фінанси підприємств, що належать місцевим органам управління.

Зазначимо, що система місцевих податків, здебільшого встановлюється державним законодавством, ставки місцевих податків не враховують доходів платника. Аналіз структури місцевих податків США дає можливість класифікувати їх за чотирма основними групами:

• власні податки (збираються тільки на даній території);

• надбавки до загальнодержавних податків;

• податки транспортні, на видовища, комунальні збори, тощо;

• екологічні податки.

При вивченні третього та четвертого питань, що стосуються податкової системи Канади, слід прийняти до уваги загальний економічний і фінансовий стан держави. В Канаді найвищий у світі життєвий рівень населення, бездефіцитний в останні роки державний бюджет і разом із тим найбільший серед розвинених країн Заходу зовнішній борг (40% валового внутрішнього продукту). Канада дає приклад непростого, але успішного вирішення проблем міжбюджетних відносин (фіскального федералізму) в країні, що більше нагадує конфедерацію, ніж федерацію. Канадська податкова система функціонує на федеральному, провінційному, місцевому рівнях. У відповідних бюджетах зосереджується 48%, 42% і 10% податкових надходжень.

При вивченні третього питання необхідно детально проаналізувати рівні податкової системи Канади: федеральний, провінційний та місцевий, а також джерела їх формування. При цьому слід звернути увагу на те, що в економіці та соціальному житті Канади велике значення мають провінції. Особливо це відноситься до таких галузей, як охорона здоров’я, освіта соціальне страхування. Внаслідок цього в державних доходах надходження від провінційних податків наближаються до федерального рівня. Як зазначалося, картина приблизно така: федеральні податки забезпечують 48%, регіональні (податки провінцій) – 42%, місцеві – 10% надходжень.

Крім того ефективності податкової системи сприяє та обставина, що при високому рівні самостійності державних органів різного рівня податкові системи федерального уряду, провінцій та муніципалітетів носять взаємопов’язаний і взаємозалежний характер, що придає податковій системі комплексний та єдиний характер. Цьому сприяють напрямки видаткової частини бюджетів.

При вивченні четвертого питання слід розглянути види податків, що діють у Канаді (прибутковий податок, податок з продажу, податок на прибуток корпорацій тощо) (табл. 3.1), з’ясувати характерні особливості їх елементів, механізм стягнення.

В цілому, розглядаючи особливості податкових систем США та Канади, необхідно засвоїти, що першочерговими завданнями податкової політики цих країни є: забезпечення надходжень фінансових коштів до державної скарбниці; фінансування соціальної сфери; здійснення перерозподілу доходів; стабілізація економічної кон’юнктури; забезпечення необхідних темпів економічного зростання. Нині податкова політика у США та Канаді має переважно фіскальний вплив. Так, у цих країнах та інших країнах з розвинутою економікою питома вага всіх податків у загальному обсязі ВВП коливається від 26,7% у США до 53,6% у Швеції, у Франції - 43%, Австрії - 40,4%, Італії - 38,9%, Канаді - 36,6%, Великій Британії - 35,9%, Німеччині - 32,6%, Японії - 30,7%, Португалії та Австралії - по 29,4% (рис. 2.1).

Рис. 2.1. Рівень оподаткування в окремих зарубіжних країнах