Тема 6. Фінансове право (1 година)

1. Фінансове право України: поняття і предмет правового регулювання.

2. Бюджет і бюджетна система.

3. Податкова політика в Україні.

4. Система оподаткування та її значення.

5. Види податків і зборів.

6. Платники податків та об’єкти оподаткування.

7. Відповідальність за порушення законодавства про податки.

1

Финансовое право представляет собой совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе плановой аккумуляции, распределения и использования денежных фондов государством, необходимых для выполнения задач, поставленных на каждом этапе его развития.

Финансовое право тесно взаимосвязано со всеми отраслями права, но наиболее тесно с конституционным правом, административным и гражданским.

Норма статьи 67 Конституции Украины, закрепившая обязанность каждого платить законно установленные налоги, сборы, является базовой для конкретизации прав и обязанностей налогоплательщика в нормах финансового права.

Связь финансового права с административным правом проявляется в том, что устанавливаемые его нормами принципы исполнительной и распорядительной деятельности органов государственного управления распространяются и на финансовую деятельность государства.

Так, как финансовые отношения содержат в себе элементы имущественного характера, просматривается связь его с гражданским правом, которое регулирует имущественные отношения, обусловленные использованием денежных реформ (кредитные, расчетные, страховые и др.).

Предметом регулирования финансового права являются отношения, складывающиеся в процессе деятельности государства и муниципальных образований по аккумулированию, распределению и использованию соответствующих фондов средств, необходимых для реализации программы социально-экономического развития. В частности, предметом являются:

• бюджетная система Украины, порядок распределения доходов и расходов между ее звеньями;

• порядок подготовки, принятия и исполнения Государственного бюджета Украины и местных бюджетов;

• система налогообложения, виды, размеры и сроки уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет;

• основы создания финансового, денежного, кредитного и инвестиционного рынков, оказание финансовых услуг и функционирование финансовых учреждений;

• порядок государственного финансирования и кредитования, образование и погашения государственного внутреннего и внешнего долга;

• статус национальной валюты, а также статус иностранных валют на территории Украины;

• порядок выпуска и обращения государственных ценных бумаг, их виды и типы.

Источники финансового права – это правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и органов местного самоуправления, содержащие нормы финансового права. К ним относятся:

• Конституция Украины – закрепила формы, методы, принципы организации финансовой деятельности государства, правовые положения органов государственной власти и управления в этой сфере, основные принципиальные положения финансового права;

• Бюджетный кодекс Украины – регулирует отношения, возникающие в процессе составления, рассмотрения, утверждения, исполнения бюджетов и рассмотрения отчетов об их исполнении, а также контроля за исполнением Государственного бюджета Украины и местных бюджетов;

• Законы Украины – «О Счетной палате», «О системе налогообложения»;

• Подзаконные нормативно-правовые акты - постановления Верховной Рады, указы Президента, постановления и распоряжения Кабинета Министров Украины, инструкции и нормативные приказы руководителей министерств, распоряжения глав местных государственных администраций, нормативно-правовые акты органов местного самоуправления и их исполнительных органов;

• Международные договоры, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины.

2

В бюджетном кодексе Украины бюджет определяется как план формирования и использования финансовых ресурсов для обеспечения задач и функций, осуществляемых органами государственной власти всех уровней в течение бюджетного процесса. Его можно рассматривать с нескольких позиций: правовой, экономической, политической и материальной.

Правовое значение бюджета определяет юридическое выражение его как планового акта, принимаемого в установленном законодательством порядке. Утверждается бюджет соответствующим представительным органом государственной власти в форме закона или иного правового акта (на муниципальном уровне). Как юридический акт он закрепляет юридические права и обязанности участников бюджетных отношений.

Бюджетное устройство представляет собой организацию и принципы построения бюджетной системы. Бюджетное устройство определяется государственным устройством и административно-территориальным делением. В унитарном государстве существует два звена бюджетной системы:

- государственный бюджет;

- местные бюджеты (ст.5 Бюджетного кодекса).

Принципы построения бюджетной системы определены ст. 7 БКУ, к ним относятся:

- принцип единства бюджетной системы Украины – единство бюджетной системы Украины обеспечивается единой правовой базой, единой денежной системой, единым регулированием бюджетных отношений, единой бюджетной классификацией, единством порядка исполнения бюджетов и ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- принцип сбалансированности – полномочия на осуществление расходов бюджета должны соответствовать объему поступлений в бюджет на соответствующий бюджетный период;

- принцип самостоятельности – Государственный бюджет Украины и местные бюджеты являются самостоятельными. Государство средствами государственного бюджета не несет ответственности за бюджетные обязательства органов власти АРК и органов местного самоуправления;

- принцип полноты – в состав бюджетов подлежат включению все поступления в бюджеты и расходы бюджетов, осуществляемые в соответствии с нормативно-правовыми актами органов государственной власти, АРК и местных советов;

- принцип обоснованности – бюджет формируется на реалистичных макропоказателях экономического и социального развития государства и расчетах поступлений в бюджет и расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с утвержденными методиками и правилами;

- принцип эффективности – при составлении и исполнении бюджетов все участники бюджетного процесса должны стремиться к достижению запланированных целей при привлечении минимального объема бюджетных средств и достижения максимального результата при использовании определенного бюджетом объема средств;

- принцип субсидиарности – распределение видов расходов между государственным бюджетом и местными бюджетами, а также между местными бюджетами должно основываться на максимально возможном приближении оказания общественных услуг к их непосредственному потребителю;

- принцип целевого использования средств – бюджетные средства используются только на цели, определенные бюджетными назначениями;

- принцип справедливости и непредвзятости – бюджетная система Украины строится на основах справедливого и непредвзятого распределения общественного богатства между гражданами и территориальными громадами;

- принцип публичности и прозрачности – бюджеты всех уровней утверждаются, а решения по отчету об их исполнении принимаются, соответственно, ВРУ, ВР АРК, и соответствующими местными советами;

- принцип ответственности участников бюджетного процесса – каждый участник бюджетного процесса несет ответственность за свои действия или бездействие на каждой стадии бюджетного процесса.

3

Налог – обязательный взнос в бюджет соответственного уровня или в государственный целевой фонд, осуществляемый налогоплательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами о налогообложении. Налоги уплачиваются в определенном размере и в четко определенные сроки.

Основными признаками налога являются: принудительность и обязательность; безвозмездность; безусловность; нецелевой характер; распределение средств от конкретных налогов между бюджетами разных уровней и государственными целевыми фондами; безвозвратность.

Функции налогов:

- фискальная – наполнение бюджетов всех уровней;

- контрольная – проверка эффективности функционирования налоговой системы;

- распределительная – распределение части национального дохода по разным сферам удовлетворения общественных нужд;

- регулирующая – обеспечение стимулирования одних отраслей общественного производства и сдерживание других.

Законодательство Украины о налогообложении не определяет разницы между налогом, сбором и пошлиной. Оно базируется на единстве их основных признаков.

Однако, наряду с общими признаками, между ними существуют и определенные различия. Налоги, в отличие от сборов и других обязательных платежей, имеют основное значение для формирования бюджета, поскольку они обеспечивают 80% поступлений в его доходную часть. Цель налогов – удовлетворение нужд государства, тогда как сборы и пошлины направлены на удовлетворение нужд и расходов отдельных учреждений. Налоги представляют собой безусловные платежи, тогда как сборы или пошлины платятся в связи с оказанием плательщиком услуг со стороны государственного учреждения, выполняющего свои властные полномочия. Сборы и пошлины в основном носят единовременный характер, тогда как налоги платятся с определенной периодичностью.

Разница между сбором и пошлиной состоит в том, что сбор является платежом за наличие определенного права, а пошлина – за осуществление в пользу плательщика действий, имеющих юридическое значение.

4

Система налогообложения – это совокупность налогов, уплачиваемых в бюджеты и государственные целевые фонды в установленном законами Украины порядке, а также права, обязанность и ответственность плательщиков.

Каждое государство устанавливает собственную систему налогообложения, то есть определяет налогоплательщиков, объекты налогообложения, виды налогов и порядок их уплаты. Тип системы налогообложения определяется соотношением четырех секторов формирования налогов и сборов:

- государственный;

- коммерческий;

- финансовый;

- население.

Эти вопросы регулируются Законом Украины « О системе налогообложения» от 18.02.1997г. В соответствии с этим законом установление и отмена налогов в бюджеты и государственные целевые фонды осуществляется ВРУ в пределах, установленных этим законом.

Ставки, механизм взимания налогов и льготы по налогообложению определяются только законодательными актами о налогообложении.

Налоговая система базируется на следующих принципах:

- стимулирование научно-технического прогресса, предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности;

- обязательность;

- равнозначность и пропорциональность;

- равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации;

- социальная справедливость;

- стабильность;

- экономическая обоснованность;

- равномерность уплаты;

- компетенция;

- единый подход и доступность.

Система налогового права включает общую и особенную части.

Общая часть включает нормы, закрепляющие основные положения налогообложения, имеющие общее значение для всех видов налогов. В особенную часть включены нормы, регулирующие порядок и условия взимания видов налогов и сборов, которые можно объединить по родовому признаку и институты налогового права.

Основными источниками налогового права являются конституция, кодексы, законы, постановления и распоряжения, инструкции, приказы, решения.

5

Все налоги можно разделить на виды по различным признакам.

По форме обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые или прибыльно-имущественные налоги уплачиваются в процессе приобретения и накопления материальных ресурсов. Они определяются размером объекта налогообложения, включаются в цену товара и уплачиваются производителем или собственником. Делятся в свою очередь на личные и реальные.

Косвенные налоги взимаются в процессе реализации товаров и услуг, включаются в виде надбавки к их цене и уплачиваются потребителем. Это – акцизный сбор; налог на добавленную стоимость; таможенная пошлина; государственная пошлина.

Согласно ст.13 Закона Украины «О системе налогообложения» в Украине в зависимости от органов осуществляющих сбор и использование налогов и сборов рассматривают общегосударственные и местные налоги.

К общегосударственным налогам м сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; налог на прибыль предприятий; налог на доход физических лиц; таможенная и государственная пошлины; налог на движимое имущество; плата на землю; рентные платежи; налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; налог на промысел; сбор за геологоразведческие работы, выполнение за счет государственного бюджета; сбор за специальное использование природных ресурсов; сбор за загрязнение окружающей природной среды; сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения; сбор на обязательное социальное страхование; сбор на обязательное государственное пенсионное страхование; сбор в Государственный инновационный фонд; плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности; сбор за использование радиочастотного ресурса Украины.

Эти налоги устанавливаются Верховной Радой Украины и взимаются на всей территории Украины.

К местным налогам отнесены: гостиничный сбор; сбор за парковку автотранспорта; рыночный сбор; сбор за выдачу ордера на квартиру; курортный сбор; сбор за участие в бегах на ипподроме и др.

Местные налоги, механизм взимания и порядок их уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с приведенным перечнем и в границах предельных размеров ставок, установленных законами Украины.

В зависимости от характера использования налоги делятся на налоги общего назначения и специальные налоги.

Налоги общего назначения используются на общегосударственные нужды без конкретизации мероприятий или расходов.

Специальные налоги зачисляются в государственные целевые фонды и используются исключительно на финансирование конкретных расходов.

По периодичности взыскания налоги бывают:

- единовременными ;

- систематическими (регулярными).

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

Долевые ставки выражаются в определенных долях объектов обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

При прогрессивном налогообложении с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.

При пропорциональном налогообложении для каждого налогоплательщика равна ставка (а не сумма ) налога.

В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:

1) кадастровый. Кадастр – это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемый по внешним признакам;

2) изъятие налогов до получения владельцем дохода (подоходный налог с зарплаты);

3) изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации).

6

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, на которых согласно законам Украины возложена обязанность платить налоги.

Учет налогоплательщиков осуществляется государственными налоговыми администрациями и другими государственными органами, в соответствии с законодательством. Банки и другие финансово-кредитные учреждения открывают счета налогоплательщикам лишь при условии предъявления ими документа, подтверждающего постановку их на учет, и в трехдневный срок уведомляют об этом государственную налоговую администрацию.

Налогоплательщики делятся по отношению к государству на национальных (резидентов) и иностранных (нерезидентов) плательщиков. По статусу – на юридических и физических лиц.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции, в том числе таможенная или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законодательными актами о налогообложении.

7

Налоговое правонарушение – противоправное (совершенное в нарушение налогового законодательства), виновное деяние (действие или бездействие) лица, связанное с неисполнением или ненадлежащим исполнением налоговой обязанности, за которое установлена юридическая ответственность.

Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов и соблюдение законов о налогообложении несут налогоплательщики в соответствии с законами Украины.

В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности:

1. ответственность налогоплательщиков за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов;

2. ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет, например, налог на доходы физических лиц;

3. ответственность банков и иных кредитных организа­ций за неисполнение и несвоевременное исполнение пла­тежных поручений налогоплательщиков.

Нарушители налогового законодательства привлекаются к административной, дисциплинарной, уголовной и финансовой ответственности в соответствии с действующим законодательством.