3.4. Рахунки синтетичного і аналітичного обліку, їх взаємозв'язок

Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюється ва двома напрямками:

1. у ньому подаються узагальнені (синтетичні) показники, в яких об'єднуються разом однорідні активи і пасиви, як спостерігається, наприклад, в балансі;

2. для оперативного управління, для контролю за збереженням майна бухгалтерський облік дає докладні (аналітичні) відомості, які детально характеризують стан і рух активів і пасивів підприємства.

Для отримання показників, різних за мірою деталізації, узагальнення в бухгалтерському обліку використовуються два види рахунків: синтетичні (узагальнені) і аналітичні (деталізовані).

Синтетичні рахунки містять узагальнену інформацію про економічні ресурси, джерела їх утворення і про результати господарської діяльності по економічно однорідних групах тільки в грошовому виразі.

Аналітичні рахунки дають детальну (докладну) характеристику даних синтетичного рахунку і можуть бути в натуральних, в трудових вимірниках і обов'язково в грошовому виразі.

Відображення стану і руху активів і пасивів, господарських процесів і їх результатів в узагальнених показниках на синтетичних рахунках називається синтетичним обліком.

Відображення стану і руху активів і пасивів, господарських процесів і їх результатів у детальних показниках на аналітичних рахунках називається аналітичним обліком.

Аналітичний облік ведеться для розвитку синтетичного обліку. Він дозволяє більш глибоко проконтролювати підсумки діяльності підприємства.

Наприклад, рахунок «Готова продукція» – синтетичний, а до нього для деталізації відкриваються на кожен вид продукції аналітичні рахунки. Наприклад, на молокозаводі аналітичні рахунки: сметана, сир, морозиво і т.д.

Субрахунок – це проміжна ланка між синтетичним рахунком і його аналітичними рахунками. Це групування однорідних аналітичних рахунків.

Наприклад, рахунок «Виробничі запаси» має дев’ять субрахунків. Зокрема субрахунок «Паливо» об'єднує однорідні аналітичні рахунки: «бензин» (за марками), дизпаливо, мастильні матеріали за їх видами; субрахунок «Будівельні матеріали» - об'єднує аналітичні рахунки, що відкриваються на види будівельних матеріалів (цегла, цемент, шифер, фарба і т.д.).

Таким чином, в бухгалтерському обліку є:

• синтетичні рахунки – рахунки I порядку;

• субрахунки – рахунки II порядку;

• аналітичні рахунки – рахунки ІІІ порядку.

Взаємозв'язок аналітичних рахунків з синтетичним виявляється в чотирьох рівностях:

1. сума початкових залишків з аналітичних рахунків дорівнює початковому залишку синтетичного рахунку;

2. сума оборотів з дебету аналітичних рахунків дорівнює обороту з дебету синтетичного рахунку;

3. сума оборотів з кредиту аналітичних рахунків дорівнює обороту з кредиту синтетичного рахунку;

4. сума кінцевих залишків з аналітичних рахунків дорівнює кінцевому залишку синтетичного рахунку.

Цей взаємозв'язок перевіряється шляхом звірки даних оборотних відомостей по аналітичних рахунках з оборотною відомістю по синтетичним рахунках.