У чет основных хозяйственных процессов

Продажа и приобретение товаров является областью непрерывной деятельности предприятия, однако, бухгалтерские отчеты должны составляться по состоянию на определенную дату. При подготовке баланса предприятия необходимо «заморозить» его деятельность, чтобы определить активы и пассивы в заданный момент времени. Это может оказаться непростой задачей. Во-первых, каковы размеры запаса? И во-вторых, какова стоимость этих запасов?

Предприятие покупает товары непрерывно в процессе осуществления своих производственных операций, при этом либо продавая товары клиентам либо используя их в качестве сырья при производстве продукции. Такое постоянное движение усложняет определение точного количества запасов, хранимых на складе в заданный момент времени. В простейших случаях, когда товарооборот предприятия не велик и легко поддается учету, цифры, заносимые в баланс предприятия, можно получить, непосредственно пересчитав запасы на складе в процессе переучета.

В более сложных случаях, когда предприятие хранит значительные запасы, альтернативным подходом является непрерывная регистрация запасов. Это означает, что для каждого их типа на складе ведется специальная карточка, показывающая поступления и выдачи, а также регистрирующая текущее суммарное количество запаса данного типа. Каждый день пересчитываются запасы одного или нескольких типов, чтобы проверить правильность ведения карточек. Это называется «непрерывным» переучетом, поскольку такой переучет растягивается на весь год, а не проводится в течение короткого заранее назначенного времени.

В бухгалтерском учете понятие «производственные запасы» охватывает две группы оборотных средств: материальные ценности (материалы) и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).

По своей функциональной роли в процессе производства вышеназванные группы оборотных средств неоднородны.

Материалы – это предметы труда, которые полностью потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги). Однократность использования обязывает предприятия постоянно возобновлять процесс заготовления и приобретения материалов. С этой целью на предприятии создаются служба маркетинга и складское хозяйство. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) по своей функции в процессе производства относят к средствам труда. Однако, ввиду краткого срока участия в процессе производства (предметы, служащие менее одного года), они приравнены по методике оценки и учета к предметам труда.

В бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость сырья и материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других материальных ресурсов включает в себя: покупную стоимость (без налога на добавленную стоимость); расходы на транспортировку и доставку; проценты, уплаченные за материалы, проданные с рассрочкой платежа или в кредит; наценки (надбавки); комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины; расходы по хранению.

Фактическую себестоимость материалов бухгалтерия может рассчитать только по окончании месяца, когда поступят все платежные документы поставщиков материалов, а также за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы.

Движение же материалов (поступление, расход) происходит ежедневно и в первичных документах, оформляющих движение материалов, необходимо своевременно проставлять количество, цену и стоимость конкретного вида материала. Поэтому текущий учет движения материалов ведут с использованием твердых, заранее установленных цен, которые принято называть учетными ценами. Такими ценами могут быть договорные или плановые цены. Договорная цена устанавливается в договорах – поставках, заключенных предприятием с поставщиками. Плановые цены рассчитываются предприятием, исходя из договорных цен, планируемых сумм расходов по доставке, погрузке, разгрузке и других затрат.

При ведении текущего учета по договорным ценам обособленно учитываются транспортно-заготовительные расходы. Фактическая себестоимость остатка и расхода материалов в этом случае определяется на основе учета стоимости их по договорным ценам и сумм транспортно-заготовительных расходов.

При использовании в текущем учете плановых цен обособленно отражаются отклонения фактической себестоимости от плановых цен (экономия или перерасход).

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения фактической себестоимости от плановых цен учитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам или видам сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и запасных частей.

В тех же случаях, когда нет значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов допускается выявление отклонений производить в целом по группе.

В конце месяца специальным расчетом определяют процент транспортно-заготовительных расходов данного вида или группы материалов, который представляет собой отношение суммы остатка этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов, умноженное на 100. Аналогичным способом рассчитывается процент отклонений фактической себестоимости заготовления материалов от стоимости по плановым ценам.

Найденный таким образом процент распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца в оценке по отчетным ценам. Это позволяет исчислить сумму транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической себестоимости от учетной цены), приходящуюся на израсходованные материалы и подлежащую списанию на те бухгалтерские счета, на которых отражен расход материалов. После такого списания израсходованные в течение месяца материалы будут отражены по фактической себестоимости.

Транспортно-заготовительные расходы (или отклонения фактической себестоимости от учетной цены), относящиеся к остаткам материалов на складах, при составлении баланса присоединяются к стоимости остатков по учетным ценам, что позволяет отразить наличие производственных запасов в балансе по их фактической себестоимость.

На малых предприятиях, где количество наименований относительно невелико, текущий учет движения материалов может осуществляться по фактической себестоимости. В этом случае при отпуске в производство и на другие цели материалы должны расцениваться по средневзвешенной себестоимости, определяемой, исходя из себестоимости остатка на начало месяца и себестоимости заготовленного количества в отчетном месяце. Такой расчет необходимо составлять по каждому виду израсходованных материалов.

Рассмотренный вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материалов является традиционным, получившим название "Метод оценки запасов по средней себестоимости".

При переходе на организацию учета в соответствии с требованиями международных стандартов предусматривается при списании материалов на затраты производства оценивать их методами "FIFO" -"ФИФО" и "LIFO" - ЛИФО.

Сущность метода ФИФО ("первый пришел - первый ушел") состоит в том, что материалы списываются последовательно, в порядке их поставок на предприятие по принципу "первая партия на приход - первая в расход".

Метод ЛИФО ("последний пришел - первый ушел") предусматривает списание материалов в иной последовательности (противоположной) по принципу "последняя партия на приход - первая в расход".

В условиях инфляции, т.е. тенденции к росту цен на материалы на рынке, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и завышению сальдо материалов в балансе. Метод "ЛИФО" в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материалов в балансе.

Сырье и материалы составляют основу вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (сюда же включают затраты, связанные с потреблением природных ресурсов).

Продукцией в широком смысле слова являются изделия и продукты, полностью законченные обработкой в данной организации, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям и оформленные приемо-сдаточной документацией, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям.

Изготовленные изделия относятся к готовой продукции данного отчетного периода, если они переданы на склад.

Отгрузка (отпуск) продукции в порядке реализации производится в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи как товаров через розничную торговлю.

На отпускаемую продукцию выписывают приказ-накладную или извещение об отправке или приказ на отгрузку и т.п.

Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчетные документы за которую предъявлены покупателями (заказчиками) в момент приобретения, списывается в порядке реализации.

Если договором предусмотрен разрыв во времени, для учета стоимости продукции с момента отгрузки до оплаты используется счет «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги» (сч. 36).

Итак, в состав хозяйственных процессов входят процессы снабжения, производства и реализации.

Процесс снабжения как объект бухгалтерского учета включает в себя хозяйственные операции по приобретению сырья, материалов и других предметов труда, необходимых для производства продукции.

Процесс производства – это создание готовой продукции , в ходе которого производительные силы (люди, обладающие способностями к труду) и средства производства (машины, оборудование, инструмент) воздействуют на предметы труда, изменяют их форму, придают им свойства готовой продукции.

Процесс реализации – это превращение произведенной продукции из товарной формы в денежную, то есть передача ее покупателям и получение за нее денежных средств. Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции, связанные с отгрузкой готовой продукции покупателям и с поступлением денежных средств от покупателей.