Бухгалтерский баланс

Деятельность современной фирмы чрезвычайно разнообразна.

Это приобретение и заготовление материальных и нематериальных ресурсов для производства продукции, приобретение товаров для перепродажи, собственно процесс производства продукции, процесс сбыта готовой продукции и товаров, ремонтные работы, краткосрочные и долгосрочные инвестиции, исполнение сделок с зарубежными партнерами, обучение кадров и т.д.

Хозяйственные операции, подлежащие бухгалтерскому учету, это всякие события, которые вызывают изменения в состоянии ресурсов предприятия, имеющих денежное выражение.

Любая хозяйственная операция имеет повод и следствия. В ней участвуют инициаторы, т.е. лица, ответственные за проведение данной операции, и исполнители. Каждую хозяйственную операцию характеризуют ее содержание, дата проведения и мера.

Совокупность хозяйственных операций, выражая хозяйственную деятельность, бесконечна и многообразна: одновременно, в том числе независимо от других операций, протекает множество хозяйственных операций. Каждая из них обусловлена другими операциями (предшествующими, следующими, идущими параллельно) и, в свою очередь, вызывает к жизни новые операции.

Число хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, на крупном предприятии может измеряться многими тысячами. Существуют сотни разновидностей хозяйственных операций. Но по формальному влиянию их на размер и структуру ресурсов, представленных бухгалтерским балансом, все множество хозяйственных операций можно свести к 4 типам.

Начнем рассмотрение типов операций с простого и понятного хозяйственного факта: за наличные деньги куплены материалы. Эта хозяйственная операция имеет два следствия:

- материалов у предприятия стало больше,

- денег у него стало меньше.

Очевидно, операция оказала влияние на две активные статьи баланса: по одной статье произошло уменьшение ресурса, по другой -увеличение его, но поскольку изменения равновелики, итог актива не изменится.

Такие операции, которые затрагивают две статьи актива баланса (плюс по одной статье и минус - по другой), отнесем к операциям первого типа.

Операции второго типа - это те, которые влияют на две статьи пассива баланса: по одной - в сторону увеличения, по другой - наоборот, но мера влияния одинакова.

Примером может служить присоединение части прибыли к резервному фонду: уменьшается размер неиспользованной прибыли, зато растет фонд. Понятно, что и в этом случае валюта баланса не изменится.

Операции третьего типа влияют на обе части баланса: и на актив, и на пассив, но опять-таки в равной мере, следовательно, хотя и вырастет валюта баланса, главное балансовое уравнение не нарушится.

Примером может служить операция поступления сырья. В результате этой операции у предприятия:

- стало больше сырья;

- на ту же сумму возросла задолженность перед поставщиками.

Операции четвертого типа, как и третьего, влияют на одну из статей каждой части баланса, но в сторону уменьшения. Следовательно, уменьшается валюта баланса, но в равной мере в активе и пассиве.

Пример: заплатили поставщику за сырье. Два следствия этой операции: денег у плательщика стало меньше, зато и задолженность погашена (возможно, частично).

Любая хозяйственная операция имеет два следствия, а значит, влияет на две статьи баланса, но не нарушает равенства итогов актива и пассива.

Если баланс схематично представить прямоугольником, разделенным по вертикали на актив и пассив, то типы операций выглядят так:

І тип			ІІ тип			ІІІ тип			ІV тип
+ –				+ –		+	+		–	–

Операция любого типа должна быть учтена.

Для успешного функционирования предприятию необходимы различные ресурсы. Ресурсы предприятия имеют стоимостное выражение, а баланс показывает размер ресурсов на определенную дату. Баланс имеет две стороны, левая средства – Актив, правая – капитал, обязательства – Пассив. Баланс готовится либо в горизонтальном, либо в вертикальном формате. В настоящее время последний используется чаще, в котором обычно чистые активы показывают над капиталом или фиксированные и текущие активы располагают сверху, а капитал и долгосрочные пассивы – снизу.

При использовании горизонтального формата в левой части баланса показывают активы предприятия, при этом фиксированные активы располагают выше текущих. В правой части показывают пассивы: начальный капитал, долгосрочные пассивы и, наконец, текущие пассивы. При использовании любого из форматов принято указывать фиксированные активы в порядке длительности их сроков службы, то есть вначале безусловно собственность, затем – арендованную собственность, оборудование и машины, приспособления и принадлежности и, наконец, транспортные средства. Нематериальные фиксированные активы показывают перед материальными, после чего следует фиксированные активы в форме инвестиций. Текущие активы по традиции приводят в порядке возрастания ликвидности. Это означает, что запасы, то есть те активы, которые труднее всего обратить в наличные деньги, показывают вначале, после чего следуют дебиторская задолженность, краткосрочные инвестиции и деньги в банке и в кассе. Однако, каким бы форматом не был представлен баланс, суммарное значение в одной половине баланса равно сумме в другой его половине. Самым главным является то, что балансовый отчет показывает финансовую позицию предприятия в определенный момент времени и всегда должен удовлетворять основному тождеству:

Активы = Капитал Владельца + Обязательства

Это уравнение известно как балансовое или бухгалтерское тождество.

Активы бизнеса перечислены на левой стороне отчета, а капитал и обязательства – на правой стороне.