15. Синтетический учет финансовых вложений.

Финансовые вложения, приобретенные за плату, принимаются к учету по первоначаль­ной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобре­тение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Организация может приобретать за плату в качестве финансовых вложений доли в уставных капиталах других действующих организаций, акции акционерных обществ, долговые ценные бумаги (облигации и векселя) и другие активы.

Учет финансовых вложений, приобретенных за плату, осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» (на соответствующих субсчетах).

Приобретение за плату финансовые вложения (кроме векселей) осуществляется по договорам купли-продажи. Документами, подтверждающими приобре­тение финансовых вложений и переход права собственности на них, служат платежные поручения, выписки банка по текущему или валютному счету, выписки из реестра акций или сами акции, акты приемки-передачи облигаций или сами облигации.

В бухгалтерском учете приобретение за плату долей в уставных капиталах других организаций отражается по дебету счета «Финансовые вложения» (субсчет 58–1 «Паи и ак­ции») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 полученные от учредителей (участников) организации вклады в уставный капитал не признаются доходами организациями.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный капитал основные средства в целях налогообложения учитываются по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Остаточная стоимость применяется также и по отношению к нематериальным активам, передаваемым в счет вклада в уставный капитал другой организации.

В этой же оценке должно учитываться имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

Размер уставного капитала организации и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 75 «Рас­четы с учредителями» (субсчет 75–1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капи­тал») и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

По ценным бумагам, для которых не рассчитывается рыночная цена организатором торговли на рынке ценных бумаг, первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Основной формой безвозмездного получения финансовых вложений (ценных бумаг) является получение их по договору дарения.

Документами, подтверждающими безвозмездное получение ценных бумаг и переход пра­ва собственности на них, являются акты их приемки-передачи с приложением договора да­рения, счета-фактуры на безвозмездно полученные ценные бумаги и сами ценные бумаги.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг отражается по кре­диту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98–2 «Безвозмездные поступления») в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» (соответствующие субсчета).

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2), затем списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Облигация - это долговая ценная бумага, по которой эмитент обязуется возместить владельцу облигации её номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иные условия не установлены.