6. Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

Проверяем по схеме договор – первичный документ- регистр по субсчету 76 – регистр аналит учета (оборотная ведомость) – главная книга – баланс.

76/1-

76/2- устанавливает наличие договоров страхования, правильность их оформления, срок действия и условия страхования, а также необходимость и целесообразность заключения договоров страхования. Необходимо убедиться в том, что суммы страх платежей начислялись после вступления договора страхования в силу. Проверяющий должен выяснить было ли страхование обязательным и добровольным.

Аналитический учет по страховщикам и договорам.

76/3- анализ состояния расчетов по претензиям с целью выявить: существенность задолженности по претензиям, сроки возникновения, сади прохождения (предъявленные, признанные), причины возникновения.

Претензия под роспись или зак письмом в течение 30 дней. Проверяется наличие претензий с истекшим сроком. Погашение задолженности по претензиям проверяется по платежным документам и выпискам банка (сплошным способом).

76/4- цель: установление законности, полноты, правильности и реальности отражения расчетов по дивидендам.

Проверяющий устанавливает обоснованность начисления и выплаты дивидендов с учредителями с учетом финансового положения, обоснованность начисления и выплат дивидендов учредителям с учетом выполнения обязательств по формированию уставного фонда, правильность применения корреспонденций счетов.

Следует знать, выплачиваются дивиденды за счет нераспределенной прибыли. Также необходимо проверить как производится начисление и удержание налога на доходы.

76/5-

76/6-

76/7-

7.Цели, задачи и источники информации проверки расчетов с подотчетными лицами, и их проверка

Цель – установление правильного и целевого использования подотчетных сумм, выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения командировочных расходов.

Задачи: 1. соблюдение правил выдачи подотчетных сумм, 2. установление прав и целесообразного использования подотчетных сумм, 3. выявление незаконных и нецелесообразных расходов, осуществляемых наличными денежными средствами, 4. соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов, 5. правильность оформления документов, приложенных к авансовому отчету, 6. своевременность предоставления авансового отчета и отчета о командировке, 7. достоверность данных регистров БУ и отчетности.

Источники: приказы, задания, книга регистрации, регистры БУ, стат отчетность, бухг отчетность

8. Цели, задачи и источники информации для проверки операций по кредитам и займам, проверка законности и обоснованности получения, использования и возврата кредитов, займов и налогового кредита

В ходе проверки источниками информации являются: 1. Бухгалтерская отчетность: 2. Бухгалтерский баланс (форма № 1) 3. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) 4. Документы: кредитные договоры и договоры займа, бизнес-планы, расчеты, накладные, декларации (таможенные и статистические), выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, для бюджетных средств: договоры, технико-экономическое обоснование, утвержденная проектно-сметная документация, лимиты бюджетных обязательств, акты приема-передачи имущества и др.

В ходе проверки расчетов по кредитам и займам необходимо выполнить следующие процедуры:

— произвести оценку правильности оформления заключенных кредитных договоров и договоров займа;

— подтвердить величину задолженности по кредитам и займам;

— установить обеспеченность полученных кредитов;

— проверить целевое использование кредитов и займов; полноту и своевременность расчетов по ним;

— подтвердить правильность учета процентов за пользование заемными средствами для целей налогообложения;

— проверить обоснованность отнесения процентов по кредитам и займам на соответствующие источники их возмещения;

— установить правильность отражения в учете курсовых разниц по кредитам, полученным в иностранной валюте;

— проверить правильность корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним.

Полноту и своевременность погашения кредитов проверяющий устанавливает по выпискам банка, при этом необходимо обратить внимание на следующие моменты: — имеется ли просроченная задолженность по кредитам;

— причины несвоевременного возврата кредита и какие меры принимаются для их погашения.

При этом при наличии просроченной задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, так как это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

Кроме кредитов банков организации могут привлекать средства в виде займов и других организаций и физических лиц или путем выпуска и размещения ценных бумаг (облигаций). Учет займов осуществляется на отдельных субсчетах счетов 66 и 67: 66.2 «Расчеты по краткосрочным займам», 67.2 «Расчеты по долгосрочным займам». Аналитический учет ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

При проверке операций с займами следует установить:

— правомочность договоров займа;

— своевременность и полноту погашения займов и процентов по ним;

— достоверность отражения в учете разницы между номинальной стоимостью выпущенных облигаций и ценой, по которой они впервые размещены на рынке ценных бумаг;

— правильность отражения в учете расчетных операций с займами. Типичные ошибки:

— отсутствие договора займа или составление его с нарушениями ГК РБ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита; — ненадлежащее ведение учета расчетных операций по кредитам и займам (нарушение методологии их учета, предусмотренной Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, отсутствие аналитического учета и т.п.); — неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения; — нецелевое использование средств кредитов банков.

Под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты налогов, приходящихся на период действия налогового кредита. Налоговый кредит может предоставляться по одному или нескольким видам налогов в отношении всей либо части их суммы.

Налоговый кредит не предоставляется: по налогам, срок уплаты которых уже наступил;   по платежам, поступающим в государственные целевые бюджетные фонды.

        Налоговый кредит может быть предоставлен по решению Президента Республики Беларусь при наличии одного из следующих оснований:           угрозы экономической несостоятельности (банкротства) - на срок от одного года до трех лет;   если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер - на срок от одного месяца до одного года.

Размер налогового кредита не должен превышать:

За пользование налоговым кредитом юридические лица и индивидуальные предприниматели уплачивают проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день уплаты суммы налогового кредита. Юридические лица, претендующие на получение налогового кредита, подают в республиканские органы государственного управления, иные государственные организации заявление о предоставлении им налогового кредита по форме, установленной Министерством финансов.

9.Цель, задачи, источники информации выполнения планов и динамики производства и реализации продукции, проверка обеспечения внутреннего контроля за состоянием учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Цель проверки выпуска готовой продукции и ее реализации — установление полноты оприходования и правильности оценки готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. В ходе контроля проверяющий решает следующие задачи: — подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции; — установление полноты оприходования готовой продукции; — подтверждение объемов отгруженной и реализованной продукции; — подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции. Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются: приемосдаточные накладные, карточки складского учета готовой продукции, плановые и фактические калькуляции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, протоколы согласования цены, счета-фактуры, накладные на отпуск готовой продукции (ТТН-1, ТН-2), доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы на поступление выручки (платежные поручения, платежные требования, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 23, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 62, 90, 99, Главная книга» отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др. Прежде чем приступить к непосредственной документальной проверке учета выпуска и реализации готовой продукции, проверяющему целесообразно провести правовую экспертизу заключенных хозяйственных договоров с покупателями, установить взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпуска готовой продукции. На следующем этапе проверяются операции по выпуску готовой продукции, а затем по ее отгрузке и реализации. 2. Проверка операций по выпуску готовой продукции В ходе дальнейшей проверки необходимо установить: — правильность документального оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции; — полноту оприходования и правильность оценки готовой продукции; — порядок отражения в учете выпуска готовой продукции и определения ее себестоимости; — правильность корреспонденции счетов по учету выпуска готовой продукции; — правильность ведения складского учета и обеспечения сохранности готовой продукции; — соответствие данных регистров учета выпуска готовой продукции со счетами Главной книги и балансом. Правильность документального оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции устанавливается по данным приемо-сдаточных накладных, которые могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные и квартальные), подтвержденные подписью представителя ОТК, а также мастером цеха и заведующим склада. 3. Проверка операций по отгрузке и реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) Отгрузку покупателям готовой продукции производят на основании оформленных товарных, платежных документов и документов, подтверждающих ее качество и установленные отпускные цены. В ходе проверки операций по отгрузке и реализации готовой продукции следует установить: — правильность оформления отгрузочных документов; — соответствие цен, указанных в отгрузочных документах, ценам, указанным в протоколах согласования договорных цен, прейскурантах, калькуляциях; — правильность определения выручки от реализации готовой продукции; — своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов; — правильность определения финансового результата от реализации готовой продукции; — правильность корреспонденции счетов по учету реализации продукции, поступлению выручки от реализации, списанию себестоимости и распределению коммерческих расходов.

10.Проверка операций по выпуску готовой продукции, правильности ведения синтетического и аналитического учета В начале проверки готовой продукции особое внимание обращается на взаимосогласованность договоров-поставок с программой выпуска готовой продукции. Для этого изучаются показатели оперативного учета отдела сбыта за выполнением договоров-поставок готовой продукции покупателю; заключенные организацией договора с покупателями; программа выпуска готовых изделий; накопительные ведомости учета выпуска готовой продукции. В процессе проверки устанавливают, согласуются ли графики выпуска со сроками отгрузки продукции покупателям, согласно заключенным договорам поставки продукции. В ходе дальнейшей проверки необходимо установить:

— правильность документального оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции;

— полноту оприходования и правильность оценки готовой продукции;

— порядок отражения в учете выпуска готовой продукции и определения ее себестоимости;

— правильность корреспонденции счетов по учету выпуска готовой продукции;

— правильность ведения складского учета и обеспечения сохранности готовой продукции;

— соответствие данных регистров учета выпуска готовой продукции со счетами Главной книги и балансом.

Правильность документального оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции устанавливается по данным приемо-сдаточных накладных, которые могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные и квартальные), подтвержденные подписью представителя ОТК, а также мастером цеха и заведующим склада.

Полнота оприходования и комплектность произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета (ведомостей выпуска готовой продукции). При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции по фактической себестоимости, учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Реализация». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции по ее видам отражается в аналитическом учете на счете 20 «Основное производство». Она переносится в накопительную ведомость выпуска готовой продукции по каждому виду, где суммируется и определяется общая фактическая себестоимость всех выпущенных изделий.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета. По окончании месяца на основании материального отчета по складу готовой продукции подсчитывается количество выпущенной продукции по ее видам и оценивается по плановой себестоимости (учетной цене). В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.