58. Проверка затрат по капитальному строительству при хозяйственном способе его осуществления.

При ведении работ хозяйственным способом застройщики (заказчики) учет производственных затрат ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не по сметной стоимо­сти, а по фактической себестоимости. Основной статьей затрат в себестоимости строительно-монтажных работ являются строи­тельные материалы.

Причинами перерасхода материалов могут быть: •дополни­тельный расход материалов на работы по исправлению брака; •потери и порча материалов из-за неправильной транспортиров­ки, излишних перевозок, неудовлетворительной организации приемки, хранения и отпуска; •неправильная дозировка мате­риалов при приготовлении раствора и бетона, недоиспользова­ние раствора и бетона до конца смены.

Перерасход материалов может быть в результате выполнения подрядной организацией работ на стройках, не включенных в план на устранение недо­делок после ввода объектов в эксплуатацию. Такие факты под­лежат тщательной проверке и выяснению причин внеплановых работ. Одновременно необходимо определить объемы данных работ, количество и стоимость израсходованных материалов. Правильность списания материалов на объект проверяется пу­тем сверки актов на списание строительных материалов с наря­дами по начислению заработной платы. Важно убедиться, нет ли приписок объемов выполненных работ с целью излишнего списания материалов. Наряду с проверкой правильности коли­чества израсходованных материалов уточняют правильность списания их стоимости. Для этого используется ведомость ос­татков строительных материалов, по данным которой опреде­ляется средняя цена, которая, в свою очередь, сопоставляется с ценой списываемых материалов. Необходимо проверить соот­ветствие аналитического учета по счету 08 "Вложения во вне­оборотные активы" на списание материалов

В обосновании своих выводов о выявленных случаях необос­нованного списания материалов на строительство, их хищения аудитор ссылается в акте проверки на соответствующие доку­менты:

•счета-фактуры, накладные, расписки, чеки, приходные и расходные кассовые ордера, платежные и расчетно-платежные ведомости, маршрутные листы, ведомости выработки, ак­ты на списание, промежуточные акты, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы с решениями ин­вентаризационных комиссий, официальные справки организа­ций, заключения специалистов, объяснения материально от­ветственных и должностных лиц, заключения проверяющих по объяснениям материально ответственных и должностных лиц.

Важным участком проверки является изучение бухгалтерских записей по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Контроль за расходованием средств на оплату труда по стро­ительству является трудоемким участком ревизионной работы, поэтому здесь целесообразно использовать выборочный метод проверки. В первую очередь нужно проверить первичные доку­менты по учету труда, выполненных работ и начислению опла­ты труда. Одним из нарушений расчетов по оплате труда явля­ется завышение фактического объема работ, в результате чего возникают переплаты. Иногда по отдельному документу трудно установить приписки объема выполненных работ. В этом слу­чае необходимо обобщить все первичные документы по выпол­нению соответствующего вида работ, подсчитать их объем и по­лученные результаты сопоставить с фактическими данными.

При выявлении приписок претензии предъявляют лицам, подписавшим наряды (прорабу, инженеру-строителю или мас­теру). При контроле приписок объемов выполненных работ на­иболее эффективным является контрольный обмер объема вы­полненных работ, так как позволяет установить факты списа­ния на невыполненные работы похищенных (недостающих) строительных материалов.

Проверяя статью «Расходы по эксплуатации машин и меха­низмов», следует иметь в виду, что допущенный здесь перерас­ход может иметь место вследствие механизации ряда работ, предусматривающих выполнение вручную. Такой перерасход может быть оправдан, если он сопровождается экономией опла­ты труда.

Инвентарная стоимость законченных строительством объек­тов определяется в следующем порядке:

• инвентарная стоимость зданий и сооружений складывает­ся из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по их прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распреде­ляется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов. Если ввод объектов производится частями, то прочие капи­тальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводи­мых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигно­ваний на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения факти­ческой суммы прочих капитальных затрат целесообразно сде­лать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов;

• инвентарная стоимость оборудования, требующего монта­жа, складывается из фактических затрат по приобретению обо­рудования, а также расходов на строительные и монтажные ра­боты, прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вво­димого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению;

• инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, и инвентаря, предназначенного для вводимых объек­тов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требу­ющего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, рас­ходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением;

• ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производится одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по рас­ширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

Если в процессе строительства осуществлены какие-либо мероприятия, удешевляющие строительство по сравнению со сметой, то при контрольных обмерах проверяется:

•соблюдение предусмотренных проектом прочности и эксплуатационных ка­честв сооружения;

•наличие предварительного письменного сог­ласия заказчика на проведение мероприятий, удешевляющих строительство, или сообщения подрядчика заказчику о прово­димых им мероприятиях, вызывающих необходимость измене­ния проектных решений;

•правильность определения суммы экономии, полученной в результате осуществления мероприя­тий, удешевляющих строительство. При установлении несоб­людения указанных требований полученная экономия подле­жит восстановлению за счет финансирования и исключению из объема выполненных работ.

При проверке формирования себестоимости строительных работ необходимо обратить внимание на правильность отнесе­ния отдельных расходов на себестоимость работ:

• накладных расходов, порядок распределения которых определяется учетной политикой организации (расходы могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам на оплату труда, договорной стоимости выполнен­ных работ, количеству отработанных машино-смен и другими методами). Накладные расходы основного производства, так же как и вспомогательного, распределяются по установленной методике;

• заготовительноскладских расходов, которые учитыва­ются на счете 44 «Расходы на реализацию» и ежемесячно спи­сываются с кредита счета 44 с включением их в стоимость мате­риалов (дебет счетов 07, 10);

• расходов будущих периодов — затрат, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным пе­риодам;

• резервов предстоящих платежей. В целях формирова­ния финансового результата необходимо отдельные предстоя­щие расходы равномерно включать в себестоимость строитель­ных работ, продукции и услуг отчетного периода, т.е. создавать резервы предстоящих платежей (на оплату отпусков работни­кам, на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам ра­боты за год, на выплату премий за ввод объектов в эксплуата­цию, на ремонт основных средств);

• затрат обслуживающих производств и хозяйств;

• затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, которые зависят от времени их исполь­зования и объемов выполненных при этом работ (информация об этом должна содержаться в первичной учетной документа­ции: рапорте о работе башенного крана, путевом листе строи­тельной машины, рапорте о работе строительной машины, ра­порте-наряде о работе строительной машины, журнале учета строительных машин);

• некапитальных работ;

• затрат вспомогательных производств;

• потерь от брака.