
- •2. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе.
- •3. Цели, задачи и информационная база проверки финансовых вложений, проверка состояния учета, оценки и контроля за наличием финансовых вложений.
- •4. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по финансовым вложениям в бух.Учете и соблюдения налогообложения, обобщение результатов проверки.
- •6. Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами
- •7.Цели, задачи и источники информации проверки расчетов с подотчетными лицами, и их проверка
- •8. Цели, задачи и источники информации для проверки операций по кредитам и займам, проверка законности и обоснованности получения, использования и возврата кредитов, займов и налогового кредита
- •11. Проверка операций по отгрузке и реализации готовой продукции (товаров, работ и услуг), правильности ведения синтетического и аналитического учета ее отгрузки и реализации
- •12. Проверка себестоимости отгруженной и реализованной продукции, коммерческих расходов
- •Проверка операций по учету и распределению коммерческих расходов
- •13. Цели, задачи и источники информации для проверки себестоимости товарной продукции, работ и услуг, затраты производства и себестоимости товарной продукции по видам экономической деятельности
- •14. Проверка обоснованности включения затрат в состав производственной себестоимости.
- •15. Проверка состояния учета, оценки и сохранности остатков незавершенного производства.
- •16. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.
- •17. Проверка правильности учета затрат для целей налогообложения, обобщение результатов проверки, оценка выполнения плана по снижению себестоимости товарной продукции.
- •18. Значение, задачи, источники проверки обеспеченности и использования трудовых ресурсов и средств на оплату труда, проверка соблюдения штатно-сметной дисциплины.
- •19.Проверка обоснованности и правильности приема, увольнения, перемещения внутри организации работников
- •20 Проверка учета личного состава и использования рабочего времени
- •21.Проверка использования средств на оплату труда, типичные ошибки
- •22.Цели, задачи и источники информации проверки операций по социальному страхованию и обеспечению, проверка соблюдения законодательства по расчетам с Фондом социальной защиты населения
- •23.Оценка состояния учета и эффективности внутреннего контроля расчетов по оплате труда, положение о премировании, порядок начисления и выплат премий.
- •24. Порядок учета выработки, обоснованности норм выработки, расценок и документального оформления отклонений от брака.
- •25.Проверка правильности и своевременности расчетов с работниками предприятия по оплате труда.
- •26.Значение, задачи и источники проверки сохранности и использования основных средств, проверка наличия основных средств и соответствия данным их учета.
- •27.Проверка правильности начисления амортизации основных средств, типичные ошибки.
- •28.Проверка использования основных средств, типичные ошибки.
- •29.Ревизия и аудит операций по ремонту основных средств, типичные ошибки операций с основными средствами
- •30.Цели, задачи источники информации для проверки операций с нематериальными активами, проверка операций с нематериальными активами, типичные ошибки.
- •31. Проверка правильности начисления и учета амортизации нематериальных активов, типичные ошибки
- •32.Цель, задачи, источники и последовательность проверки материально-производственных запасов, проверка организации материально-технического обеспечения
- •33.Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов.
- •34. Цели, задачи и источники информации проверки движения материальных ценностей, проверка операций по движению отдельных предметов в составе оборотных средств.
- •35.Проверка полноты и качества проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и отражения их результатов в учете.
- •36.Проверка полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей.
- •37.Проверка использования материальных ресурсов.
- •38.Проверка операций с запасными частями, правильности учета и эксплуатации шин и аккумуляторов, горюче-смазочными материалами.
- •39.Проверка операций с тарой, операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями.
- •40. Цель, задачи, источники информации для проверки формирования и использования прибыли.
- •41. Проверка правильности отражения результата от реализации продукции, работ, услуг.
- •42. Ревизия (аудит) операций по учету операционных и внереализационных доходов и расходов.
- •43. Ревизия (аудит) учета прибылей (убытков) и порядка их распределения (покрытия). Динамика прибыли, оценка показателей рентабельности предприятия
- •44.Цели и задачи ревизии и аудита фондов и резервов, проверка уставного фонда организации
- •45.Проверка резервного и добавочного фондов, образуемых организацией
- •46.Проверка резервов предстоящих расходов и платежей, резервов по сомнительным долгам
- •47.Проверка обоснованности расходования средств целевого финансирования и целевых поступлений
- •48. Цели, задачи, источники информации и направления аудита финансового состояния предприятия и его финансовой устойчивости.
- •49.Основной и оборотный капитал предприятия и источников его формирования
- •50.Аудит состава, структуры и эффективности использования оборотных активов предприятия
- •51.Аудит состояния дебиторской задолженности
- •52.Оценка финансовой устойчивости предприятия.
- •53.Аудит состояния учета, достоверности бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
- •54. Контроль товарных операций в торговле и общественном питании.
- •55. Контроль издержек обращения и финансовых результатов в торговле
- •56. Цель, задачи и источники капитальных вложений и их классификация по признакам, проверка сохранности оборудования.
- •57. Проверка выполнения плана капитальных вложений и ввода в действие основных фондов, строящихся подрядным способом.
- •58. Проверка затрат по капитальному строительству при хозяйственном способе его осуществления.
- •59. Учет лизинговых операций у лизингодателя, оценка эффективности.
43. Ревизия (аудит) учета прибылей (убытков) и порядка их распределения (покрытия). Динамика прибыли, оценка показателей рентабельности предприятия
Конечный финансовый результат прибыль (убыток) формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», путем ежемесячного перенесения (заключительными оборотами) со счетов 90, 91, (92) соответствующих финансовых результатов. Ежемесячно по дебету счета 99 отражаются начисленные налоги из прибыли. Счет 99 закрывается заключительной записью по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в установленные учетной политикой сроки. В ходе проверки операций по движению сумм нераспределенной прибыли необходимо установить:
— правильность определения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и порядка отражения их в бухгалтерском учете;
— правильность и обоснованность покрытия убытков отчетного года;
— обоснованность и законность использования сумм нераспределенной прибыли.
При проверке правильности определения сумм нераспределенной прибыли ревизор (аудитор) должен помнить, что из бухгалтерской прибыли в первоочередном порядке организация возмещает расходы на уплату:
— текущих платежей по налогу на прибыль и по другим налогам, начисляемым за счет прибыли;
— штрафов, пеней за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с бюджетными фондами;
— штрафных санкций, предъявляемых таможенными органами;
-- других расходов, покрываемых за счет прибыли в соответствии с законодательством.
Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляет собой чистую прибыль, поступающую в распоряжение организации (учредителей) для ее использования после утверждения итогов финансово-хозяйственной деятельности за истекший год.
При проверке правильности и обоснованности покрытия убытка отчетного года необходимо помнить, что в качестве источников покрытия убытков могут быть использованы средства: резервного фонда; нераспределенной прибыли прошлых лет; целевых взносов участников или акционеров.
При проверке обоснованности и законности использования сумм нераспределенной прибыли также необходимо знать, что чистая (нераспределенная) прибыль, полученная организацией за отчетный год, может быть израсходована по усмотрению ее собственников. Решение принимается на общем собрании участников или акционеров. Часть прибыли может пополнить резервный фонд организации. Часть прибыли, оставшуюся после отчислений в резервный фонд, можно направить на формирование фондов накопления и потребления, если они предусмотрены уставом. Также ее можно использовать на покрытие убытков прошлых лет.
На заключительном этапе проверяющий устанавливает правильность применяемых организацией схем корреспонденции счетов по учету прибылей и убытков и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
44.Цели и задачи ревизии и аудита фондов и резервов, проверка уставного фонда организации
Цель проверки - установление законности формирования резервного, добавочного и других фондов, образуемых организацией, их целевого использования, правильности отражения в учете.
Задачами проверки фондов является:
— проверка правильности их образования в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами;
— проверка целевого использования средств образованных в организации фондов;
— проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по учету образования и использования средств образованных фондов.
Источниками информации при проверке данных операций являются: учредительные документы организации; учетная политика; протоколы решений учредителей по использованию средств образованных фондов; данные аналитического и синтетического учета по счетам 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
При проверке обоснованности образования и законности использования средств резервного фонда следует иметь в виду, что резервный фонд образуется в соответствии с законодательством Республики Беларусь за счет нераспределенной прибыли организации. Средства этого фонда могут быть использованы на покрытие убытков отчетного года и прошлых лет; на выплату дивидендов учредителям по привилегированным акциям; на погашение стоимости облигаций акционерного общества и процентов по ним и другие цели.
При проверке операций по образованию средств добавочного фонда необходимо убедиться: — в достоверности определения прироста стоимости внеоборотных и оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
— правильности определения суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества (т. е. при первичном размещении акций);
— правильности направления нераспределенной прибыли (фонда накопления) на финансирование вложений во внеоборотные активы (по мере принятия к бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов);
— достоверности данных учета стоимости полученного безвозмездно имущества (в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа);
— правильности определения эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникающих при формировании уставного фонда организации с иностранными инвестициями.
При проверке операций по использованию средств добавочного фонда, следует иметь в виду, что его использование осуществляется в исключительных случаях:
— снижения стоимости внеоборотных активов, выявившегося по результатам их переоценки;
— увеличения уставного фонда;
— распределения сумм между учредителями организации
На заключительном этапе необходимо убедиться в соблюдении организацией действующей методологии отражения в учете операций, связанных с образованием и использованием средств резервного и добавочного фондов. Действующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой организации может быть предусмотрено образование за счет чистой прибыли организации фонда накопления, фонда потребления и других фондов. В ходе проверки особое внимание уделяется порядку образования и обоснованности и правильности отражения в учете операций по фонду накопления использованному, при этом имея в виду, что при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели (при получении льготы на прибыль), в бухгалтерском учете одновременно с записью "Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 84.1 «Фонд накопления (образованный)»", составляется следующая запись, отражающая использование источника финансирования капитальных вложений: "Д-т 84.1 «Фонд накопления» (образованный), К-т 83.4 «Фонд накопления (использованный)» ".
Методика проверки учредительных документов и формирования уставного фонда
Проверка осуществляется сплошным способом с использованием приемов как документального, так и фактического контроля. При определении юридических оснований на право функционирования субъекта хозяйствования проверяют наличие следующих учредительных документов:
• устава (для юридических лиц в форме ОАО, ЗАО, производственного кооператива, унитарного предприятия, крестьянского (фермерского) хозяйства, а также для юридического лица, созданного одним учредителем);
• учредительного договора и устава (для ООО и ОДО);
• учредительного договора (для полного или коммандитного товарищества).
Правильность оформления учредительных документов и соответствие их содержания нормам законодательства проверяются в процессе государственной регистрации организаций. Однако следует удостовериться в наличии штампа о государственной регистрации на уставе (учредительном договоре), а также на изменениях и (или) дополнениях, внесенных в устав (учредительный договор) юридического лица. Если в учредительные документы вносились изменения, то у юридического лица необходимо проверить наличие свидетельств о государственной регистрации и перерегистрации, о постановке на учет в налоговом органе и в органах статистики.
Проверяющий должен удостовериться в том, что после смены собственника имущества или изменения состава учредителей (участников) организации были выполнены требования законодательства о внесении изменений и (или) дополнений в устав (учредительный договор) и о представлении его в двухмесячный срок для государственной регистрации (за исключением акционерных обществ, товариществ собственников, потребительских кооперативов, садоводческих товариществ, ассоциаций (союзов), государственных объединений, торгово-промышленных палат). Если произошла смена местонахождения организации, то проверке подлежит факт уведомления об этом регистрирующего органа в течение десяти рабочих дней со дня изменения местонахождения.
Далее необходимо проверить соблюдение требования законодательства о минимальной величине уставного фонда. После изучения полноты и своевременности формирования уставного фонда проверяющий определяет реальность внесения вкладов в уставный фонд: все ли учредители своевременно и правильно осуществили вклады, имеется ли в наличии имущество, внесенное в качестве неденежного вклада. Результаты проверки отражаются в рабочем документе в виде таблицы. Параллельно определяется правильность денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в качестве вклада в уставный фонд (в оплату акций).
Необходимо проверить каждую учетную запись по изменению величины уставного фонда и изучить ее обоснованность. Следует убедиться в том, что в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности содержится объяснение причин изменения уставного фонда, и установить соответствие показателей бухгалтерской отчетности учетным данным в части:
• величины и структуры уставного фонда;
• задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд;
• наличия собственных акций, выкупленных у акционеров;
• задолженности учредителям (участникам) по выплате дохода.
Типичные ошибки и недостатки учета, встречающиеся в процессе аудита учредительных документов и формирования уставного фонда:
• кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного фонда в учредительных документах;
• деятельность, подлежащая лицензированию, не подтверждается наличием лицензии;
• разница между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций относится на счет 90 «Реализация», а не на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
• необоснованное увеличение уставного фонда за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет его формирования;
• невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный фонд в установленные сроки;
• несвоевременное оформление изменения состава учредителей;
• неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного фонда при их выбытии;
• несоответствие установленному порядку исправлений записей в первичных учетных документах; • отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством копий документов.