3.1.2 Информационная база диагностики
Источником информации для диагностики финансового состояния является финансовая отчетность, примечания к финансовой отчетности, статистическая и оперативная отчетность:
Форма 1 – «Баланс предприятия»;
Ф.2 – «Отчет о финансовых результатах»;
Ф.З – «Отчет о движении денежных средств»;
Ф.4 – Отчет о собственном капитале»;
Ф.5 – «Примечания к финансовой отчетности»;
Ф.1-ПВ – «Отчет по труду» за предшествующий и отчетный периоды;
Ф.1-П – «Отчет по продукции; экономические показатели; производство товаров народного потребления»;
Ф.І-Н – «Отчет организации о выполнении научно-технических работ»;
Ф.З-Н – «Показатели научной деятельности организации»;
Ф.1-инновация – «Обследование технологических инноваций промышленного предприятия»;
Ф.1-Б – «Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности»;
Ф.11-0З – «Отчет о наличии и движении основных средств, амортизации»;
Ф.І-предпринимательство – «Отчет об основных показателях деятельности предприятия»;
Ф.2-кб – «Отчет о введении в действие объектов капитального строительства»;
Ф.10-зез — «Отчет предприятия об иностранных инвестициях в Украину»;
Ф.І3-зез – «Отчет предприятия об иностранных инвестициях из Украины в экономику стран мира»;
Ф.5-зез, 9-зез – «Отчет об экспорте (импорте) товаров, услуг»;
Таблица основных показателей финансово-хозяйственного состояния;
Бизнес-план;
Материалы маркетинговых исследований;
Выводы аудиторских проверок;
Другая информация.
Основными информационными источниками для оценки финансового состояния предприятия являются формы финансовой отчетности и, прежде всего, «Баланс», «Отчет о финансовых результатах» и «Отчет о движении денежных средств».
Баланс представляет собой документ, содержащий информацию об активах предприятия и источниках их формирования (пассивах) на определенную дату. Активы предприятия в соответствии с П(С)БУ № 2 определяются как ресурсы, контролируемые предприятием вследствие минувших событий, использование которых, как ожидается, обеспечит определенные экономические выгоды в будущем. То есть актив баланса содержит сведения о размещении капитала. Активы предприятия в зависимости от характера и длительности их использования в процессе хозяйствования сгруппированы в три раздела: необоротные активы, оборотные активы и расходы будущих периодов. В пассиве баланса приводится сумма источников финансовых ресурсов предприятия, которые группируются в пяти разделах: собственный капитал, обеспечения предстоящих расходов и платежей, долгосрочные обязательства, текущие обязательства, доходы будущих периодов. Рассмотрим содержание разделов и статей баланса более подробно.
Таблица 3.1 – Содержание баланса предприятия
Наименование статьи баланса |
Содержание статьи |
Актив |
|
І Необоротные активы |
Активы, срок использования которых превышает 12 месяцев с даты баланса, или длительность нормального операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. |
Нематериальные активы |
Активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить экономические выгоды в течение длительного периода времени. В этой статье отражается стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также других аналогичных имущественных прав. Отдельно приводится первоначальная стоимость, сумма начисленного износа и остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость, т.е. баланс составляется по принципу «нетто». |
Незавершенное строительство |
Стоимость незавершенного строительства (включая оборудование к монтажу), которое ведется для собственных нужд предприятия, а также сумма авансовых платежей для его финансирования. |
Основные средства |
Стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов основных средств и целостных имущественных комплексов. Отдельно приводится первоначальная стоимость, сумма начисленного износа и остаточная стоимость. В итог баланса включается остаточная стоимость |
Долгосрочные финансовые инвестиции |
Финансовые вложения, осуществляемые на период свыше одного года, а также финансовые вложения, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. Отдельно выделяются финансовые инвестиции, учитываемые методом участия капитале (в соответствии с этим методом балансовая стоимость инвестиций увеличивается или уменьшается соответственно увеличению или уменьшению доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования) и прочие финансовые инвестиции. |
Продолжение табл.3.1
Наименование статьи баланса |
Содержание статьи |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
Задолженность юридических и физических лиц, срок погашения которой превышает 12 месяцев с даты баланса, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла |
Отсроченные налоговые активы |
Сумма налога на прибыль, которая подлежит возмещению в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки |
Прочие необоротные активы |
Стоимость необоротных активов, которые не могут быть отнесены к предыдущим статьям. |
Гудвилл при консолидации |
Деловая репутация организации, величина, равная разнице между рыночной ценой предприятия (стоимостью его покупки) и стоимостью его реальных активов на момент приобретения; ценность предприятия. |
ІІ Оборотные активы |
Денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса. |
Производственные запасы |
Стоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих, топлива, тары, запасных частей, строительных и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла |
Незавершенное производство |
Затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги) |
Готовая продукция |
Запасы готовых изделий, прошедших испытания, приемку, укомплектованных в соответствии с условиями договоров с заказчиками и отвечающих стандартам и техническим условиям |
Товары |
Стоимость товаров, приобретенных предприятием с целью дальнейшей продажи |
Векселя полученные |
Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, обеспеченная векселями |
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги |
Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, за исключением задолженности, обеспеченной векселями. В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой резерва сомнительных долгов. |
Продолжение табл.3.1
Наименование статьи баланса |
Содержание статьи |
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом |
Дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также сумма переплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет |
Дебиторская задолженность по выданным авансам |
Сумма авансов, выплаченных другим предприятиям в счет будущих поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг |
Дебиторская задолженность по начисленным доходам |
Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти в том числе |
Дебиторская задолженность по внутренним расчетам |
Задолженность связанных сторон (предприятий, отношения между которыми дают возможность одной стороне контролировать деятельность другой или оказывать существенное влияние на принятие решений) и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам |
Другая дебиторская задолженность |
Все другие виды дебиторской задолженности, которые не могут быть отнесены к перечисленным статьям |
Текущие финансовые инвестиции |
Финансовые вложения на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств) |
Денежные средства и их эквиваленты |
Средства в кассе, на расчетном и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. |
Другие оборотные активы |
Сумма оборотных активов, которые не могут быть включены в рассмотренные выше статьи раздела «Оборотные активы» |
ІІІ Расходы будущих периодов |
Расходы, которые имели место в текущем или предыдущих отчетных периодах, но относятся к следующим отчетным периодам. Отнесение расходов будущих периодов к текущим активам объясняется следующим: несмотря на то, что эти расходы оплачены наперед, т.е. совершены ради получения прибыли, ожидаемой в будущем, вполне вероятно, что часть прибыли может быть получена в течение одного года или операционного цикла предприятия. Таким образом, расходы будущих периодов сберегают денежные средства предприятия. |
Продолжение табл.3.1
Наименование статьи баланса |
Содержание статьи |
Пассив |
|
І Собственный капитал |
Часть активов предприятия после вычета всех обязательств |
Собственный капитал |
Зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются вкладом собственников (участников) в капитал предприятия |
Паевой капитал |
Предусмотренная учредительными документами сумма паевых вкладов членов товариществ и других предприятий |
Дополнительный вложенный капитал |
Сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акционерным обществом акций превышает их номинальную стоимость |
Прочий дополнительный капитал |
Сумма дооценки необоротных активов, стоимость безвозмездно полученных активов и другие виды дополнительного капитала |
Резервный капитал |
Сумма резервов, созданных из нераспределенной прибыли согласно действующего законодательства или учредительных документов |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
Сумма реинвестированной в предприятие прибыли или сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при расчете величины собственного капитала |
Неоплаченный капитал |
Сумма задолженности собственников (участников) по вкладам в уставный капитал. Сумма неоплаченного капитала указывается в скобках и вычитается при расчете величины собственного капитала |
Извлеченный капитал |
Фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или паев, выкупленных хозяйственным товариществом у участников. Эта сумма вычитается при расчете суммы собственного капитала. |
II Обеспечения предстоящих расходов и платежей |
Начисленные в отчетном периоде суммы предстоящих расходов и платежей (расходы на оплату отпусков, выполнение гарантийных обязательств и т.п.), величина которых на дату составления баланса может быть определена только на основе предварительных (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, полученных из бюджета и других источников |
ІІІ Долгосрочные обязательства |
Обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев с даты баланса или длительность операционного цикла |
Продолжение табл.3.1
Наименование статьи баланса |
Содержание статьи |
Долгосрочные кредиты банков |
Сумма задолженности предприятия перед банками за предоставленные кредиты, не являющаяся текущим обязательством |
Другие долгосрочные финансовые обязательства |
Сумма долгосрочной задолженности по привлеченным заемным средствам (кроме банковских кредитов), на которые начисляются проценты |
Отсроченные налоговые обязательства |
Сумма налога на прибыль, которая подлежит оплате в будущих периодах вследствие временной разницы между учетной и налоговой базами оценки |
Другие долгосрочные обязательства |
Сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть отнесены в предыдущие статьи раздела «Долгосрочные обязательства» |
IV Текущие обязательства |
Обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты баланса |
Краткосрочные кредиты банков |
Сумма текущих обязательств перед банками за полученные от них кредиты |
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам |
Сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса |
Векселя выданные |
Сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам для обеспечения поставок (выполнения работ, оказания услуг) |
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги |
Сумма задолженности поставщиками подрядчикам за товароматериальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями) |
Текущие обязательства по полученным авансам |
Сумма авансов, полученных в счет предстоящих поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг |
Текущие обязательства по расчетам с бюджетом |
Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия |
Текущие обязательства по внебюджетным платежам |
Задолженность по платежам во внебюджетные фонды, предусмотренным действующим законодательством |
Продолжение табл.3.1
Наименование статьи баланса |
Содержание статьи |
Текущие обязательства по страхованию |
Задолженность по отчислениям в пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование работников |
Текущие обязательства по расчетам с участниками |
Задолженность предприятия участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (выплата дивидендов в том числе) и формированием уставного капитала |
Текущие обязательства по внутренним расчетам |
Задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам |
Другие текущие обязательства |
Сумма обязательств, которые не могут быть отнесены в предыдущие статьи раздела «Текущие обязательства» |
V Доходы будущих периодов |
Доходы, полученные в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к будущим отчетным периодам |
Форма № 2 “Отчет о финансовых результатах” содержит информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках предприятия за отчетный период. Эта форма отчетности дает возможность отдельно определять финансовый результат от операционной и прочей деятельности предприятия (финансовой и инвестиционной), который составляет финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения. Отдельно выделены чрезвычайные доходы и расходы, что дает возможность оценить результаты обычной деятельности предприятия.
В таблице 3.2 рассмотрим более подробно содержание статей первого раздела формы № 2 «Финансовые результаты» и порядок определения финансовых результатов.
Таблица 3.2 – Содержание формы №2 «Отчет о финансовых результатах»
Наименование статьи отчета |
Содержание статьи |
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
Общая сумма дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг без вычета предоставленных скидок, возврата проданных товаров и косвенных налогов |
Налог на добавленную стоимость |
Сумма налога на добавленную стоимость, которая включена в состав выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
Акцизный сбор |
Сумма акцизного сбора, которая включена в состав выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
Прочие удержания из дохода |
Скидки, возврат товара и другие суммы, подлежащие вычету из дохода от реализации продукции |
Продолжение табл.3.2
Наименование статьи отчета |
Содержание статьи |
Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
Выручка от реализации продукции за вычетом косвенных налогов и других удержаний из дохода |
Себестоимость реализованной продукции |
Сумма производственной себестоимости, нераспределенной части постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов |
Валовая прибыль |
Разность между чистой выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции |
Административные расходы |
Расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия |
Расходы на сбыт |
Расходы, связанные со сбытом продукции: на содержание подразделений, занимающихся сбытом, рекламу, доставку продукции потребителям и др. |
Другие операционные расходы |
Себестоимость реализованных производственных запасов; сомнительные (безнадежные) долги и потери от обесценивания запасов; убытки от операционных курсовых разниц; признанные экономические санкции; отчисления для обеспечения предстоящих операционных расходов, а также все прочие расходы, возникающие в процессе операционной деятельности предприятия (кроме расходов, включаемых в себестоимость продукции, административных расходов и расходов на сбыт). |
Другие операционные доходы |
Суммы прочих доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции: доход от операционной аренды активов; доход от операционных курсовых разниц; возмещения ранее списанные активов; доход от реализации оборотных активов (кроме текущих финансовых инвестиций) и др. |
Финансовый результат от операционной деятельности |
Алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), прочих операционных доходов, административных расходов, расходов на сбыт и прочих операционных расходов. |
Доход от участия в капитале |
Доход, полученный от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале. |
Прочие финансовые доходы |
Дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, учет которых ведется методом участия в капитале). |
Продолжение табл.3.2
Наименование статьи отчета |
Содержание статьи |
Прочие доходы |
Доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов и имущественных комплексов; доход от неоперационных курсовых разниц и другие доходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной деятельностью предприятия. |
Финансовые расходы |
Расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала |
Потери от участия в капитале |
Убыток, нанесенный инвестициями в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, учет которых ведется методом участия в капитале |
Прочие расходы |
Себестоимость реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов; потери от неоперационных курсовых разниц; потери от уценки финансовых инвестиций и необоротных активов; другие расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны с операционной деятельностью предприятия |
Финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения |
Алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и прочих доходов (прибылей), финансовых и прочих расходов (убытков). |
Налог на прибыль от обычной деятельности |
Сумма налога на прибыль от обычной деятельности, определенная в соответствии с П(С)БУ № 17 «Налог на прибыль» |
Финансовый результат от обычной деятельности |
Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов с прибыли. Убыток от обычной деятельности равняется убытку от обычной деятельности до налогообложения и сумме налогов на прибыль. |
Чрезвычайные расходы |
Невозмещенные убытки от чрезвычайных событий, включая расходы на предупреждение возникновения потерь от стихийных бедствий и техногенных аварий, убытки от других событий и операций, которые соответствуют определению чрезвычайных событий. |
Чрезвычайные доходы |
Суммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных ситуаций за счет других источников; прибыли от других событий и операций, которые соответствуют определению чрезвычайных событий. |
Продолжение табл.3.2
Наименование статьи отчета |
Содержание статьи |
Налоги с чрезвычайной прибыли |
Сумма налогов, подлежащая уплате с прибыли от чрезвычайных событий |
Чистая прибыль (убыток) |
Алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов с чрезвычайной прибыли. |
Во втором разделе отчета о финансовых результатах «Элементы операционных затрат» приводится сумма операционных затрат предприятия за отчетный и ему предшествующий периоды по экономическим элементам.
Третий раздел отчета о финансовых результатах заполняется акционерными обществами, простые акции которых свободно обращаются на фондовых биржах, и содержит расчет показателей прибыльности акций: чистая прибыль на одну простую акцию, скорректированная чистая прибыль на одну простую акцию, дивиденды на одну простую акцию.
Следующим из наиболее используемых отчетов является отчет о движении денежных средств. Это информационно-насыщенный документ, содержащий информацию о притоке и оттоке денежных средств предприятия, за отчетный год и год, ему предшествующий.
Приток или поступление денежных средств возникает, когда инкассируется дебиторская задолженность, т.е. оплачиваются чеки предприятия за отгруженную, но еще не оплаченную продукцию. Когда предприятие само оплачивает товары и услуги поставщиков сырья, материалов, энергии, происходит отток денежных средств, речь идет о погашении кредиторской задолженности.
В ходе экономической диагностики важно разобраться с факторами, которые вызывают подобные передвижения денежных средств предприятия по результатам его операционной, инвестиционной, финансовой деятельности.
Денежные потоки группируются по трем важнейшим сферам деятельности:
денежные потоки от операционной деятельности. Главным источником средств от основной деятельности являются денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. Направления расходования денежных средств: выплата денег поставщикам сырья и материалов, выплата заработной платы, уплата налогов, штрафов и т.д.;
денежные потоки от инвестиционной деятельности. В этой сфере сосредоточены денежные потоки от приобретения и продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, поступления процентов, дивидендов и других доходов от финансовых вложений и др.;
3) денежные потоки от финансовой деятельности. Источниками денежных средств здесь выступают: поступления от эмиссии акций, полученные кредиты, положительные курсовые разницы. Используются денежные средства на погашение кредитов и займов, выплату дивидендов и т.п.
Раздел І «Движение средств в результате операционной деятельности» составляется косвенным методом на основе данных отчета о финансовых результатах и баланса предприятия (на основе корректировки суммы чистой прибыли).
Раздел ІІ «Движение средств в результате инвестиционной деятельности» и раздел ІІІ «Движение средств в результате финансовой деятельности» составляются прямым методом (т.е. отражаются реально поступившие и оплаченные в результате этих видов деятельности суммы денежных средств).
Форма № 4 «Отчет о собственном капитале» содержит информацию об источниках формирования и направлениях использования элементов собственного капитала. В частности, приводятся результаты корректировки вследствие изменения учетной политики и исправления ошибок, результаты переоценки активов, направления распределения прибыли, суммы вкладов участников и извлеченного капитала.
В форме № 5 «Примечания к финансовой отчетности» содержится детализация информации по некоторым статьям баланса и отчета о финансовых результатах. В частности, приводятся следующие данные:
состав и динамика нематериальных активов, основных средств, капитальных инвестиций, финансовых вложений и обеспечений предстоящих расходов и платежей за отчетный период,
сумма денежных средств и товароматериальных запасов на конец отчетного периода и результаты переоценки запасов,
группировка дебиторской задолженности по срокам возникновения,
расшифровка прочих доходов и расходов от операционной деятельности, а также доходов и расходов от инвестиционной и финансовой деятельности,
сумма недостач и потерь от порчи ценностей.
Приведенные основные бухгалтерские отчеты не являются независимыми друг от друга. Они тесно связаны между собой, и образуют единую систему отчетности предприятия. Рассмотренные вместе, они дают полную информационную картину для оценки финансового состояния предприятия. На рис.3.1 показана схема связи этих отчетов.
Итак, полный комплект основных отчетов предприятия, используемых в экономической диагностике, это:
баланс на начало и конец года (периода);
отчет о прибылях и убытках;
отчет о движении денежных средств.
Баланс дает текущую картину состояния активов предприятия на определенный промежуток времени. Через этот период приходится снова получать такие же сведения, т.к. в промежутке между двумя отчетами происходят изменения составляющих баланса. Информация об изменениях основных параметров имущества предприятия позволяет анализировать положение дел в нем.
-
Форма № 2
Форма № 3
Рисунок 3.1 – Схема связи трех основных бухгалтерских отчетов
В отчете о финансовых результатах показываются прибыли и убытки предприятия за промежуток времени между двумя балансами. Показатели этого отчета тесно связаны с информацией баланса: нельзя изменить значения показателей одного документа, ничего не меняя в другом.
Показатели отчета о движении денежных средств также зависят от информации баланса и отчета по форме № 2, т.к. он связывает между собой их главные разделы.
Приведенные финансовые отчеты являются информационно ценными для экономической диагностики документами, но их аналитическая ценность несколько снижается из-за того, что информация представлена на дату составления, т.е. имеет статический характер. Для преодоления этого недостатка и трансформации информации в динамическую необходимо составлять промежуточные отчеты через определенные интервалы времени: месяц, квартал, год.