2.5.7 Анализ комплексных статей расходов

К комплексным статьям расходов относятся: «Общепроизводственные расходы», «Административные расходы» и «Расходы на сбыт».

В процессе анализа комплексных статей расходов изучают:

• динамику и направление изменения комплексных статей затрат;

• выполнение сметы по каждому виду комплексных статей затрат;

• определяют отклонение от сметы и выявляют причины таких отклонений;

• проверяют обоснованность распределения затрат между товарной продукцией, незавершенным производством и отдельными видами продукции;

• выявляют непроизводительные затраты;

• разрабатывают направления для использования резервов.

Динамику затрат по комплексным статьям анализируют сопоставляя фактические и плановые затраты в абсолютной сумме и на гривну объема производства продукции по каждому виду затрат на протяжении нескольких отчетных периодов.

Анализ общепроизводственных расходов представлен в таблице 2.53.

Таблица 2.53 – Анализ общепроизводственных расходов, тыс. грн.

Расходы	План	Факт	Отклонение от плана
Общепроизводственные расходы	9 992	10 351	+359
-постоянная часть	9 210	9 621	+411
- переменная часть	782	730	– 52

Рассмотрим постоянную часть общепроизводственных расходов по статьям (таблица 2.54).

Таблица 2.54 – Постоянная часть общепроизводственных расходов,

тыс. грн.

Статьи	План	Факт	Отклонение, ±	Резерв снижения себестоимости
Амортизация	3 935	3 710	–225	–
Материалы	288	314	+26	26
Энергоуслуги	1 577	1 179	–398	–
Основная и дополнительная зарплата	2 171	3 254	+1 083	1 083
Отчисления на соцстрах	814	833	+19	19
Прочие	425	331	–94	–
Итого	9 210	9 621	+411	1 128

Рассмотрим переменную часть общепроизводственных расходов (табл.2.55).

Таблица 2.55 – Переменная часть общепроизводственных расходов,

тыс. грн.

Статья	План	Факт	Отклонение, ±	Резерв снижения себестоимости
Материалы	118	79	–39	–
Энергоуслуги	339	356	+17	17
Транспортные услуги	136	157	+21	21
Износ производственного инструмента	189	138	–51	–
Итого	782	730	–52	38

Из выше приведенных таблиц видно, что перерасход по общепроизводственным расходам составил 359 тыс. грн. При этом перерасход постоянной части общепроизводственных расходов составил 411 тыс. грн, в основном за счёт перерасхода по основной и дополнительной заработной плате. В переменной части общепроизводственных расходов экономия 52 тыс. грн.

В последней колонке выделен резерв снижения себестоимости за счет недопущения перерасхода сметы по статьям. Для переменной части общепроизводственных расходов резерв снижения себестоимости составляет 38 тыс. грн., для постоянной части – 1 128 тыс. грн.

Часто при анализе комплексных статей расходов используют модель, в которой определяют влияние объема производства и суммы сметы, приходящейся на гривну объема производства, на смету соответствующих расходов.

Модель анализа сметы комплексных статей расходов выглядит следующим образом:

, (2.81)

где С – смета соответствующих комплексных расходов, грн.;

О – объем выпуска продукции, грн.;

З_{1грн С} – затраты на 1 гривну соответствующей сметы комплексных статей расходов, грн.

Рассмотрим пример анализа сметы общепроизводственных расходов по вышеприведенной модели.

Таблица 2.56 – Исходные данные анализа сметы общепроизводственных

расходов

Показатель	План	Факт	Отклонение
			Абсолютное	Относительное, %
1 Объем выпуска продукции О, тыс. грн	870	904	+34	3,9
2 Смета общепроизводственных расходов С, тыс. грн.	60,9	72,32	+11,42	18,7
3 Общепроизводственные расходы на 1 грн. объема выпуска продукции З1грн С, грн.	0,07	0,08	+0,01	14,3

Выявим влияние отдельных факторов на смету общепроизводственных расходов методом сокращенных цепных подстановок.

 грн.

– перерасход сметы общепроизводственных расходов в связи с ростом объема производства на 34 тыс. грн.

грн.

– перерасход сметы в связи с перерасходом отдельных статей сметы общепроизводственных расходов.

Балансовая проверка: ΔС = 72 320 – 60 900 = 2 380 + 9 040 = 11 420 грн.