2.5.5 Анализ прямых материальных затрат

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы.

На прямые материальные затраты на производство продукции влияют следующие факторы:

• объем выпуска продукции VBП_общ;

• структура продукции УД_i;

• уровень материальных затрат на единицу продукции УМЗ_i.

Модель анализа прямых материальных затрат выглядит следующим образом:

. (2.77)

Удельные материальные затраты на отдельные изделия УМЗ_i в свою очередь зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции Н_i – фактор «норм» и средней цены единицы материалов Ц_мi – фактор «цен», т.е.:

, (2.78)

где Н_i – норма расхода материала на одно изделие, кг;

Ц_мi – цена 1 кг материала, грн.

Рассмотрим пример анализа материальных затрат с использованием двух факторов «норм» и «цен».

Необходимо проанализировать материальный затраты на изделие «А», программа выпуска которого составляет 25 000 шт.

Таблица 2.47 – Исходные данные для анализа материальных затрат

на производство изделия «А»

Материалы	По плану			Фактически			Отклонение суммы материальных затрат, грн.
	Норма затрат, кг	Цена 1 кг, грн.	Сумма, грн	Норма затрат, кг	Цена 1 кг, грн.	Сумма, грн
1 Литье	3	1,5	4,5	2	2	4	– 0,5
2 Прокат четных металлов	16	2,5	40	18	2	36	– 4
3 Латунь листовая	12	3	26	11	4	44	8
4 Другие материалы			16			18	2
Итого			96,5			102	5,5

Первый этап детализации отклонения. При общем перерасходе материалов 5,5 грн. на 1 изделие, наибольший перерасход допущен по латуни – 8 грн., а также по другим материалам – 2 грн. Это и есть резервы снижения материальных затрат на 1 изделие. Их сумма: 8+2=10 грн.

Второй этап детализации отклонения. Выполним факторный анализ по основным видам материалов.

Литье

Фактор «норм»:

грн. – экономия материала. Положительное влияние фактора «норм».

Фактор «цен»:

грн – перерасход материала. Отрицательное влияние фактора «цен».

Общее отклонение материальных затрат для данного вида материала:

–1,5 + 1 = – 0,5 грн.

Прокат черных металлов

Фактор «норм»:

грн. – перерасход материала. Отрицательное влияние фактора «норм».

Фактор «цен»:

грн – экономия материала. Положительное влияние фактора «цен».

Общее отклонение материальных затрат для данного вида материала:

5 – 9 = – 4 грн.

Латунь

Фактор «норм»:

грн. – экономия материала. Положительное влияние фактора «норм».

Фактор «цен»:

грн – перерасход материала. Отрицательное влияние фактора «цен».

Общее отклонение материальных затрат для данного вида материала:

–3 +11= 8 грн.

Общий резерв экономии составляет: 1 + 5 + 11 + 2 = 19 грн, тогда как на первом этапе детализации показателей выявлен резерв только 10 грн.

Таким образом, по программе выпуска изделий «А» имеем перерасход материальных затрат в размере 5,5 · 25 000 = 137 500 грн.

Анализ общей суммы материальных затрат может быть выполнен несколько в ином виде (таблица 2.48).

Как видно из таблицы 2.48 материальные затраты существенно возросли по сравнению с запланированной величиной. Это может быть вызвано непредвиденным ростом объема производства.

Таблица 2.48 – Анализ общей суммы материальных затрат

Элементы затрат	Сумма, тыс. грн.			Структура затрат, %
	План	Факт	+, -	План	Факт	+, -
Вспомогательные материалы	2095	3088	993	24,35	23,19	-1,16
Топливо	442	796	354	5,14	5,98	0,84
Электроэнергия	2859	4020	1161	33,23	30,19	-3,04
Услуги производственного характера	3207	5411	2204	37,28	40,64	3,36
Всего материальные затраты	8603	13315	4712	100	100	-

Анализ материальных затрат на одно изделие приведен в таблице 2.49.

Таблица 2.49 – Материальные затраты на выпуск одного изделия

Показатель	План			Факт			Отклонение от плана, т. грн.
	Норма затрат, кг	Цена 1т, грн.	Сумма, тыс. грн	Норма затрат, кг	Цена 1т, грн.	Сумма, тыс. грн.
Лист δ6 Ст.3 Отпущено в производство	1 100	908	998,8	1 240	850	1 054	+55,2
Отходы: – возвратные	150	180	27	245	180	44,1	+17,1
– безвозвратные	50	–	–	60	–	–	–
Расход на изделие	900	–	971,8	935	–	1 009,9	+38,1
Уголок 40x40 x4 Ст.3	64	964	61,7	64	954	61	–0,7
Круг Ø60 Ст.20	10	1 217	12,2	10	1 217	12,2	–
Проволока Ø6	16	1 356	21,7	16	1 356	21,7	–
Итого			1 067,4			1 104,8	+37,4

Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы продукции (таблица 2.50).

Таким образом, в целом имеем перерасход материала – Лист δ6 Ст.3 в размере 55,2 тыс. грн. Перерасход материала – Лист δ6 Ст.3 вызван увеличением нормы расхода материала на 140 кг, что обусловило увеличение материальных затрат на 31,7 тыс. грн. Положительное влияние на материальные затраты оказало снижение цен на материал – Лист δ6 Ст.3 и возмещение затрат за счет возвратных отходов.

Эффективность использования материальных затрат в системе анализа себестоимости продукции оценивается показателем материалоемкости.

Таблица 2.50 – Расчёт влияния факторов на изменение суммы

материальных затрат на производство единицы продукции

Фактор	Расчёт влияния	Размер влияния, тыс. грн.
Увеличение расхода (фактор «норм») листа δ6 Ст.3	(935 – 900)·908	+31,78
Снижение цены (фактор «цен») листа δ6 Ст.3	(850 – 908) ·1240	–71,92
Увеличение возвратных отходов	(245 – 150) · (908 –180)	+69,16
Увеличение безвозвратных отходов	(60 – 50) ·908	+9,08
Итого		+38,1

Материальные затраты на производство товарной продукции включают стоимость сырья и материалов, полуфабрикатов собственного производства, затрат на термообработку и др. При исчислении материалоемкости продукции в стоимостном выражении включаются также затраты на топливо, электроэнергию на производственные нужды.

Материалоемкость продукции определяется отношением стоимости израсходованных на производство материальных ресурсов к объему произведенной продукции.

В таблице 2.51 представлен анализ материальных затрат на производство продукции.

Таблица 2.51 – Анализ материальных затрат на производство продукции

Показатели	План	Факт	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
1 Товарная продукция цеха, тыс. грн.	39 770,0	40 067,0	+297,0	100,7
2 Материальные затраты, тыс. грн.	22 151,8	19 763,1	–2 388,7	89,2
3 Общие затраты цеха на производство товарной продукции, тыс. грн.	33 994,0	31 646,8	–2 347,2	93,1
4 Доля материальных затрат в общих затратах цеха	0,652	0,624	–0,028	95,7
5 Материалоемкость продукции (п.2:п.1)	0,557	0,493	–0,064	88,5
6 Материалоотдача продукции (п.1:п.2)	1,795	2,027	+0,232	112,9

Из таблицы 2.51 видно, что фактическая материалоемкость продукции снижается, это свидетельствует об экономии материальных ресурсов на производство продукции.

К основным путям снижения материальных затрат можно отнести:

а) уменьшение норм расхода металла (обычно коэффициент соотношения черного веса к чистому составляет 1,6...2,1). Сокращение этого показателя будет способствовать прямой экономии металла;

б) рациональное использование отходов, недопущение безвозвратных потерь металла, повторное применение стружки и отходов в мартеновском производстве уменьшает статью расходов «Материальные затраты»;

в) применение оптимальных режимов термообработки, сочетание первичной и вторичной термообработок с наименьшими затратами без изменения эксплуатационных свойств продукции.