2.5.4 Анализ затрат на гривну товарной продукции

Основным обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на одну гривну товарной продукции. Именно этот показатель позволяет проследить динамику изменения себестоимости за ряд лет деятельности предприятия. Этот анализ влияет на выявление и оценку резервов снижения текущих затрат предприятия.

Показатель уровня затрат на гривну товарной продукции З_1грн исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции З на ее объем ТП:

З_1грн = З/ТП или , (2.66)

где N – количество изделий каждого вида в натуральных показателях, шт.;

З_и или С_и – затраты или себестоимость отдельных видов изделий, грн.;

Ц_и – цена одного изделия.

n – число наименований изделий.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на гривну товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ними в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

1. структура ассортимента товарной продукции, т.е. соотношение отдельных видов продукции в общем ее объеме;

2. уровень себестоимости отдельных видов продукции;

3. уровень цен на потребленные сырье и материалы, а также тарифы на электроэнергию и грузовые перевозки;

4. уровень оптовых цен предприятия на выпускаемую продукцию.

Для определения влияния каждого из перечисленных факторов на изменение уровня затрат на гривну товарной продукции по сравнению с планом используется способ цепных подстановок.

Порядок подстановок в анализе затрат на гривну товарной продукции:

1 Плановые затраты на гривну товарной продукции:

. (2.67)

2 По плану, пересчитанному на фактический объем и ассортимент продукции:

. (2.68)

3 Фактически в ценах, принятых в плане, с учетом изменения цен на сырье, материалы и тарифы:

, (2.69)

где ицм – изменение цен на сырье, материал, тарифы, грн.

Знак ± показывает, что к фактической себестоимости надо прибавить сумму удешевления или вычесть сумму удорожания затрат вследствие изменения цен на сырье и материалы или же тарифы на электроэнергию и грузовые перевозки.

4 Фактически в оптовых ценах на продукцию, принятых в плане:

. (2.70)

5 Фактические затраты на гривну товарной продукции

. (2.71)

В процессе анализа затрат на гривну товарной продукции вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на гривну товарной продукции от планового:

. (2.72)

Затем рассчитывается размер влияния отдельных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции определяется путем вычитания из показателя затрат на гривну товарной продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции , плановой цене единицы продукции и фактической структуре продукции N^ф, показателя затрат на гривну продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции , плановой цене единицы продукции и плановой структуре продукции N^п:

. (2.73)

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом – фактическое, а во втором – плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор – изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции.

Влияние второго фактора, т.е. изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции , определяется путем вычитания показателя затрат на гривну товарной продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты , плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции N^ф, из показателя затрат на гривну продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты , плановых ценах на продукцию и фактической структуре продукции N^ф:

. (2.74)

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы .

Влияние третьего фактора, т.е. изменение цен (тарифов) на материальные затраты , можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на гривну продукции берутся разные цены на материалы:

. (2.75)

В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй она приведена к плановым ценам на материалы.

Влияние четвертого фактора, т.е. изменение цен на продукцию , исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на гривну продукции берутся разные цены на продукцию:

. (2.76)

Рассмотрим пример анализа затрат на гривну товарной продукции (в примере используется уровень затрат по таблице 2.44)

Таблица 2.44 – Исходные данные для анализа затрат на гривну товарной продукции

Показатель	Сумма, тыс. грн.
По плану	60 575,4
Фактически по ценам плана	60 480,6
Фактически по фактическим ценам	60 860,4

Произведем необходимые расчеты.

По плану:

ТП_пл = Σ(VBП_{i пл} · Ц_{i пл}) = 2800·9650 + 1020·14550 + 810·11000 + 772· 12700 = =60575,4 тыс. грн.

Фактически по ценам плана:

ТП_усл1 = Σ(VBП_{i ф} · Ц_{i пл}) = 2816·9650 + 940·14550 + 750·11000 + 896·12700 = = 60480,6 тыс. грн.

Фактически по фактическим ценам:

ТП_ф = Σ(VBП_{i ф} · Ц_{i ф}) = 2816·9800 + 940·14600 + 750·11000 + 896·12600 = = 60860,4 тыс. грн.

Расчеты влияния факторов на изменение суммы затрат на гривну товарной продукции:

план:

54044/60575,4 = 89,22 коп.

условие 1:

56142/60480,6 = 92,83 коп.

условие 2:

54010/60480,6 = 89,3 коп.

условие 3:

54231,5/60480,6 = 89,64 коп.

факт:

55165,5/60860,4 = 90,64 коп.

Результаты расчета влияния факторов (структура продукции, уровень удельных переменных расходов, сумма постоянных расходов, отпускные цены на продукцию) на изменение суммы затрат на гривну товарной продукции представим в таблице 2.45.

Таблица 2.45 – Факторный анализ изменения суммы затрат на гривну

товарной продукции

Затраты на гривну товарной продукции, коп.	Сумма, коп.	Факторы изменения затрат на гривну товарной продукции
		Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
План	89,22	3,61
Условие 1	92,83		–3,53
Условие 2	89,3			0,34
Условие 3	89,64				1,0
Факт	90,64

Аналитические расчеты показывают, что произошло увеличение затрат на гривну товарной продукции на 1,42 коп. Это увеличение произошло на 3,61 коп. за счет изменения структуры продукции, на 0,34 коп. за счет повышения постоянных затрат и на 1 коп. за счет повышения оптовых цен на продукцию.

Уменьшились затраты на гривну товарной продукции на 3,53 коп. за счет снижения уровня удельных переменных затрат.

Исходные данные для анализа затрат на гривну товарной продукции могут быть представлены в несколько ином виде (таблица 2.46).

Из таблицы следует, что предприятие сократило затраты на гривну товарной продукции на 0,5 коп. (80,7-81,2), что является положительной тенденцией в деятельности предприятия.

Проанализируем влияние различных факторов на это отклонение.

Таблица 2.46 – Анализ затрат на гривну товарной продукции

Показатель	Затраты предприятия на производство и реализацию продукции, грн.	Товарная продукция в отпускных ценах предприятия, грн.	Затраты на гривну товарной продукции, коп.
1 По плану на плановый выпуск товарной продукции	77 952	96 000	81,2
2 По плану, пересчитанному на фактический ассортимент и объем производства продукции	79 372	100 800	78,74
3 Фактически в ценах, принятых в плане	80 640	100 800	80,00
4 Фактически в ценах на продукцию, принятых в плане с учетом изменения цен на сырье и материалы	82 723	100 800	82,06
5 Фактически в действовавших ценах	84 168	104 300	80,70

Влияние структурных сдвигов в составе продукции:

78,74 – 81,2 = – 2,46 коп. – положительное влияние.

Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции:

80 – 78,74 = 1,26 коп. – отрицательное влияние.

Влияние изменения цен на сырье и материалы:

82,06 – 80 = 2,06 коп. – отрицательное влияние.

Влияние изменения оптовых цен предприятия на выпускаемую продукцию:

80,7 – 82,06 = – 1,36 коп. – отрицательное влияние.

Такой анализ позволяет обнаружить наиболее действенные резервы снижения уровня затрат на 1 грн. товарной продукции.