2.5.3 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Планирование и учет затрат по калькуляционным статьям позволяет определить себестоимость единицы отдельных видов продукции, обобщить затраты по месту их возникновения (участок, цех, бригада), проследить связь затрат с технологическим процессом.

Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции проводится путем сравнения фактических затрат с данными плана и данными предшествующих периодов.

В процессе анализа определяются отклонения фактических затрат от запланированных по каждой калькуляционной статье, дается их оценка, выявляются резервы и направления снижения себестоимости отдельных видов продукции.

Этот анализ дает возможность углубленно проверить изменения фактической себестоимости по сравнению с плановой себестоимостью, определить рентабельность изделий, определить пути снижения затрат на производство и реализацию продукции за счет внутренних резервов предприятия.

Для анализа используют калькуляции изделий, которые предприятие включает в годовой отчет.

Рассмотрим пример анализа себестоимости изделия "А" (таблица 2.43), отчетный годовой выпуск этого изделия равняется 14 864 единицы.

Таблица 2.43 – Анализ себестоимости изделия по статьям калькуляции

Статьи калькуляции	Себестоимость единицы продукции, грн.			Отклонение фактической себестоимости от плановой
	Плановая	Фактическая
		За отчетный год	За предшествующий год	на единицу продукции, грн.	на фактический выпуск, т. грн.
Сырье и материалы	36,12	34,39	38,40	–1,73	–25,7
Возвратные отходы (вычитаются)	1,05	1,28	1,17	+0,23	+3,4
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги других предприятий	222,07	225,03	231,95	+2,96	+44
Топливо и энергия на технологические цели	2,00	2,00	2,00	–	–
Заработная плата основных производственных рабочих	21,64	20,65	22,92	–0,99	–14,7
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих	2,20	1,77	2,75	–0,43	–6,4
Отчисления на социальные мероприятия	8,94	8,41	9,63	–0,53	–7,9
Общепроизводственные расходы	75,7	77,3	80,2	+1,6	+23,8
Потери от брака	–	0,04	0,03	+0,04	+0,6
Прочие производственные расходы	1,7	1,35	1,98	–0,35	–5,2
Итого производственная себестоимость	369,32	369,66	388,69	+0,34	+5,1

Анализ калькуляции себестоимости конкретного вида продукции представлен в таблице 2.43.

Анализ начнем с определения выполнения плана по производственной себестоимости изделия. Плановое снижение себестоимости изделия "А" составляло 19,37 грн. (369,32 – 388,69), или 5% к себестоимости предшествующего года (19,37х100:388,69). Фактически себестоимость снижена на 19,03 грн. (369,66 –388,69), или на 4,9% (19,03х100:388,69).

По сравнению с планом фактическая себестоимость изделия выросла на 0,34 грн.(369,66–369,32), или 0,09 % (0,34х100:369,32). Дополнительные затраты в перерасчете на годовой выпуск изделий – 5,05 тыс. грн.

Дополнительные затраты сложились за счет таких статей, как "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги других предприятий" – 2,96 грн. (225,03 – 222,07), "Общепроизводственные расходы" – 1,6 грн. (77,3 – 75,7).

В данном случае особого внимания требуют возвратные отходы и потери от брака. По плану возвратные отходы на каждое изделие должны были составить 1,05 грн., (снижение против предшествующего года на 12 коп.). Фактически они составили 1,28 грн. Таким образом, фактическая себестоимость изделия по сравнению с планом снизилась за счет улучшения использования отходов в производстве – на 23 коп. Убытки от брака возросли по сравнению с предшествующим годом на 1 коп. (0,04 – 0,03).

Необходимо тщательно анализировать не только те статьи затрат, по которым наблюдаются значительные перерасходы, но и все другие, отклонения по которым незначительны или получена экономия. Ведь именно по этим статьям предприятие может иметь резервы снижения себестоимости изделия.

Анализ статей затрат по калькуляции изделия позволяет выяснить, за счет чего состоялось снижение себестоимости. Так, по изделию "А" имело место снижение расходов по статьям "Сырье и материалы" – 1,73 грн. (34,39 – 36,12), или на 25,7 тыс. грн. (1,7314864) на весь выпуск; "Основная заработная плата производственных рабочих" – 0,99 грн. (20,65 – 21,64), или 14,7 тыс. грн. (0,9914864) на весь выпуск и др.

Вообще, анализ по статьям калькуляции отдельных изделий позволяет выяснить реальные причины возникновения перерасходов и выявить резервы снижения себестоимости.

Проводя анализ себестоимости изделий, необходимо оценивать и структуру, или удельный вес отдельных статей в общей сумме затрат (т.е. проводить вертикальный анализ).

Такой подход выявляет наиболее результативные пути снижения уровня себестоимости.

Что касается себестоимости изделия "А", то резервами ее снижения могут быть более рациональное использование покупных изделий, полуфабрикатов, накладных расходов (общепроизводственных), сокращение убытков от незапланированного брака и др. Мобилизация выявленных резервов позволила бы снизить затраты и на 1 грн. товарной продукции, а это очень результативное направление снижения затрат на производство всего объема продукции предприятия.