2.5.2 Анализ затрат на производство

Анализ затрат на производство предполагает изучение затрат на производство всей товарной продукции в разрезе экономических элементов. Элементы затрат – это однородные по экономическому содержанию затраты.

Анализ затрат по экономическим элементам предполагает:

• изучение состава элементов затрат, удельного веса каждого элемента затрат;

• выявление динамики и направления изменения отдельных элементов затрат;

• оценку выполнения плана по сумме общих затрат;

• обнаружить причины экономии или перерасхода по каждой статье затрат;

• установить резервы снижения себестоимости.

К резервам относятся: снижение норм затрат сырья и материалов; экономия за счет замены отдельных материалов более экономичными; снижение отходов производства и брака; повышение уровня производительности труда; режим экономии и т.п.

Отчетность предприятия содержит плановую и фактическую себестоимость фактически изготовленной продукции, то есть представлена плановая и фактическая себестоимость одного и того же (фактического) объема производства. Таким образом, выявленные отклонения иллюстрируют изменение самих затрат независимо от структурных сдвигов в выпуске продукции.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется в целом по предприятию, цеху, участкам путем сравнения плановой суммы с фактической, или фактической (отчетной) суммы с аналогичными показателями предыдущих периодов. Определяется плановая и фактическая структура затрат на производство, находятся отклонения в абсолютном и относительном выражении.

Анализ затрат по экономическим элементам представлен в таблице 2.40.

Как видно из таблицы 2.40, фактические затраты выше плановых на 1 447 тыс. грн., или на 2,6 %. Перерасход произошел по таким статьям: заработная плата и отчисления на социальные мероприятия и амортизация основных средств. По материальным расходам и прочим расходам наблюдается экономия. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных затрат. Изменилась и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат, прочих затрат, а доля зарплаты, отчислений от зарплаты и амортизация увеличились.

Таблица 2.40 – Смета затрат на производство продукции

Элементы затрат	Отчетный год, тыс. грн.			Структура, %
	План	Факт	Абсолютное отклонение, ±	План	Факт	Абсолютное отклонение, ±
Материальные затраты	28 929	28 805	-124	51,9	50,4	-1,5
Затраты на оплату труда	6 720	7 953	+1 233	12,1	14	1,9
Отчисления на социальные мероприятия	2 520	2 668	+148	4,5	4,7	0,2
Амортизация основных средств	4 620	5 113	+493	8,3	8,9	0,6
Прочие затраты	12 893	12 590	-303	23,2	22	-1,2
Итого затраты на производство	55 682	57 129	+1 447	100,0	100,0	–
В том числе:
– переменные затраты	22 620	23 115	495	40,7	40,5	-0,2
– постоянные затраты	33 062	34 014	952	59,3	59,5	0,2

В процессе дальнейшего анализа выполняется факторный анализ общей суммы затрат на производство. Общая сумма затрат может изменяться под действием различных внешних и внутренних факторов, а именно: объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных расходов предприятия. Анализ общей суммы затрат осуществляется с обязательным учетом коэффициента выполнения плана по производству продукции.

Для анализа общей суммы затрат на производство используется следующая факторная модель:

З_общ = ∑(VBП_общ ·УД_і ·В_і) +А, (2.65)

где З_общ – общая сумма затрат;

VBП_общ – объем выпуска продукции в целом по предприятию;

УД_і – структура выпуска продукции;

В_і – сумма переменных затрат на единицу продукции;

А – сумма постоянных затрат на весь выпуск продукции.

Методика расчета влияния этих факторов на общую сумму затрат приведена в таблице 2.41.

Таблица 2.41– Методика факторного анализа общей суммы затрат

Затраты	Факторы изменения затрат
	Объем выпуска продукции	Структура продукции	Перемен. затраты	Постоян. затраты
По плану на плановый выпуск продукции ∑(VBПобщ пл ·УДіпл · Віпл) +Апл	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры ∑(VBПобщ пл · УДіпл · Віпл) Ктп +Апл	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре ∑(VBПобщ ф · УДіф · Віпл) +Апл	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат ∑(VBПобщ ф · УДіф · Віф) +Апл	Факт	Факт	Факт	План
Фактически ∑(VBПобщ ф · УДіф · Віф) +Аф	Факт	Факт	Факт	Факт

Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции представлен в таблице 2.42.

1 По плану на плановый выпуск продукции:

З_пл=Σ(VBП_{общ пл} ·В_{i пл})+А_пл=(2800 · 3304+1020 · 5098+810 · 3827+772 · 4444) + +33062000 = 54044 тыс. грн.

2 По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:

З_усл1 = Σ(VBП_{общ пл} · В_{i пл}) · К_тп+А_пл = (2800 · 3304 + 1020 · 5098 + 810 · 3827 + +772 · 4444) ·1,1 +33062000 = 56142 тыс. грн.

3 По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:

З_усл2 = Σ(VBП_{общ ф}· В_{i пл})+А_пл = (2816 · 3304 + 940 · 5098 + 750 · 3827 + 896 · ·4444) + 33062000 = 54010 тыс. грн.

4 Фактические расходы при плановом уровне постоянных расходов:

З_усл3 = Σ(VBП_{общ ф} · В_{i ф}) + А_пл= (2816 · 3300 + 940 · 5200 + 750 · 3800 + 896 · ·4599) + 33062000= 54213,5 тыс. грн.

5 Фактические расходы:

З_ф = Σ(VBП_{общ ф}· В_{i ф})+А_ф = (2816 · 3300 + 940 · 5200 + 750 · 3800 + 896 · ·4599) + 34014000 = 55165,5 тыс. грн.

Таблица 2.42 – Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. грн.	Факторы изменения затрат, тыс. грн.
		Объём выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск	54 044	2 098
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции при сохранении плановой структуры	56 142		-2 132
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической её структуре	54 010			203,5
Фактически при плановом уровне постоянных затрат	54 213,5				952
Фактически	55 165,5

Из таблицы 2.43 видно, что сумма затрат в связи с изменением объема производства увеличилась на 2098 тыс. грн. За счет изменения структуры выпускаемой продукции сумма затрат уменьшилась на 2132 тыс. грн. В связи с повышением уровня удельных переменных затрат перерасход общей суммы затрат на производство продукции составил 203,5 тыс. грн. Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 952 тыс. грн., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат превышает план на 1121,5 тыс. грн., или на 2,1 %.