2.4.3 Анализ влияния уровня материалоотдачи на объем выпуска продукции

Материалоотдача средств, вложенных в предметы труда, тесно связана с объемом выпуска продукции предприятия (форма связи прямо пропорциональная). Таким образом, прирост уровня материалоотдачи всегда обусловливает прирост объема продукции.

Таблица 2.39 – Изменение материалоотдачи на 1 грн. товарной продукции

Показатели	Услов-ное обозна-чение	План	Отчет	Отклонение 	Темп роста, %	Прирост %
Товарная продукция, грн.	ТП	51340	53852	+2512	104,9	4,9
Затраты на предметы труда для производства продукции, грн.	Зм	23450	23980	+530	102,3	2,3
Материалоотдача (выход продукции на 1 грн затрат на предметы труда), коп.	М0	218,93	224,57	+5,64	102,6	2,6

Из таблицы видно, что объем выпуска продукции по отчету выше планового на 2512 грн., или на 4,9%. Это увеличение обусловлено двумя факторами, а именно: изменением затрат на предметы труда и изменением уровня материалоотдачи. Рассчитаем количественное влияние приведенных факторов:

Общее влияние факторов на объем выпуска равняется

1160,33 + 1352,47 = 2512,8 грн.

Баланс результатов влияния изменений факторов практически равен отклонению анализируемого показателя, то есть расчеты верны.

Вывод: увеличение суммы затрат на предметы труда на 530 грн., или 2,3%, обуславливает увеличение объема на 1160,33 грн., а увеличение уровня материалоемкости на 0,0564 грн., или на 2,6%, привело к росту объема выпуска на 1352,47 грн. Положительно, что 53,8% увеличения объема получено благодаря росту качественного показателя, а именно материалоотдачи.

Рассчитаем относительную экономию затрат на предметы труда благодаря увеличению материалоотдачи:

Или другой способ

То есть, как показали расчеты, для производства фактически изготовленной продукции при запланированном уровне материалоотдачи дополнительная потребность в затратах на материалы составляла бы 24 599 грн., или на 619 грн. больше.

Контрольные вопросы

1 Как выполняется оценка обеспеченности материальными ресурсами на примере отдельного материала?

2 Как рассчитывается и оценивается коэффициент обеспеченности материалом?

3 Как выполняется оценка эффективности использования элементов материальных затрат?

4 Приведите факторы, определяющие уровень материалоемкости продукции.

5 Как выполнить оценку влияния материалоотдачи на объем выпуска продукции предприятия?

6 Как рассчитать экономию материальных затрат в условиях роста материалоотдачи?

2.5 Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

2.5.1 Понятие, задачи и источники информации анализа затрат на производство и себестоимости продукции

Затраты – это совокупность выраженных в денежной форме расходов предприятия, связанных с производством продукции, предоставлением услуг, выполнением работ и их реализацией.

В соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета, затратами отчетного периода называется уменьшение экономической выгоды вследствие выбытия активов, или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены.

Раскроем классификацию затрат предприятия по видам хозяйственной деятельности (в соответствии с Национальными стандартами бухгалтерского учета – Стандарт 16 «Расходы»).

Затраты, связанные с обычной деятельностью, – это все виды затрат предприятия при его функционировании в обычных условиях.

Затраты, связанные с чрезвычайной деятельностью, возникают в чрезвычайных условиях: ликвидация последствий стихийных бедствий, техногенных аварий, катастроф, пожаров или затраты на меры по их предупреждению.

Обычная деятельность охватывает следующие виды затрат:

1. Операционные затраты – это затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

2. Финансовые затраты – это затраты, связанные с использованием кредитов, с финансовой арендой и привлечением заемного капитала.

3. Затраты от участия в капитале – это затраты, связанные с убытками от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия.

4. Прочие затраты – это затраты, возникающие во время обычной деятельности, но не связанные с производством и реализацией продукции. К прочим затратам относятся:

• себестоимость реализованных финансовых инвестиций;

• себестоимость реализованных необоротных активов;

• затраты на ликвидацию необоротных активов;

• затраты от уценки необоротных активов;

• затраты от неоперационных курсовых разниц.

Операционные затраты предприятия состоят из:

• затрат, связанных с производством, которые составляют производственную себестоимость реализованной продукции;

• административных затрат;

• затрат на сбыт;

• прочих операционных затрат.

Затраты, связанные с производственной деятельностью, состоят из прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда, прочих прямых затрат и общепроизводственных затрат.

В состав прямых материальных затрат включается стоимость сырья, основных материалов, образующих основу изготавливаемой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются: заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.

В состав прочих прямых затрат включаются все прочие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация и т.п.

Под общепроизводственными понимают расходы по обслуживанию производства и управлению работой цехов и других подразделений основного и вспомогательного производства. К ним относятся:

• расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками; расходы на социальное и медицинское страхование аппарата управления; расходы на служебные командировки персонала цехов и др.);

• амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

• расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

• расходы на усовершенствование технологии и организации производства;

• расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочие затраты на содержание производственных помещений;

• расходы на обслуживание производственного процесса (оплата общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников управления производством, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

• расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды.

В свою очередь общепроизводственные расходы подразделяются на постоянные и переменные.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема производства. Такие расходы в конце месяца списываются на производственную себестоимость.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема производственной деятельности. Такие расходы распределяются между затратами на производство и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в соответствии с методикой, приведенной в приложении к Положению (Стандарту) 16. Стандарт предусматривает отнесение в состав расходов отчетного периода постоянных накладных общепроизводственных расходов, исходя из нормальной производственной мощности. Разница между фактической суммой постоянных общепроизводственных расходов и их суммой, исчисленной с учетом нормальной производственной мощности, подлежит отнесению на себестоимость реализованной продукции.

Административные расходы учитывают общехозяйственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия в целом. К ним относятся:

• общекорпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых собраний, представительские и другие расходы);

• расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала;

• расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного назначения (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, охрана);

• вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.п.);

• расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс и др.);

• амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

• расходы на урегулирование споров в судебных органах;

• налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции);

• плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

• прочие расходы общехозяйственного назначения.

Расходы на сбыт включают следующие расходы, связанные с реализацией (сбытом) готовой продукции, товаров, работ, услуг:

• расходы упаковочных материалов для затаривания готовой продукции на складах готовой продукции;

• расходы на ремонт тары;

• оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

• расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

• расходы на предпродажную подготовку товаров;

• расходы на командировки работников, занятых сбытом продукции;

• расходы на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ, услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

• расходы на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции, транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции в соответствии с условиями договора;

• расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• прочие расходы, связанные со сбытом продукции, товаров, работ, услуг.

К прочим операционным расходам относятся:

• расходы на исследование и разработки;

• себестоимость реализованной иностранной валюты (пересчитанной по курсу НБУ на день реализации, включая расходы, связанные с реализацией);

• себестоимость реализованных производственных запасов (по учетной стоимости, включая расходы, связанные с их реализацией);

• списанная сумма безнадежной дебиторской задолженности;

• создание резерва сомнительных долгов;

• потери от операционной курсовой разницы;

• потери от обесценивания запасов;

• недостачи и потери от порчи ценностей;

• признанные штрафы, пени, неустойки;

• расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов социально-культурного назначения;

• прочие расходы операционной деятельности.

Кроме понятия затрат на производство, выделяют понятие себестоимости продукции – это синтетический показатель, который характеризует выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на подготовку к производству и производство продукции (работ, услуг).

Затраты предприятия группируются по экономическим элементам – это затраты на весь объем изготовленной продукции за определенный период – и по статьям калькуляции – это себестоимость изготовления единицы продукции.

Группировка затрат по экономическим элементам предполагает выделение следующих элементов затрат:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств:

• прочие затраты.

Раскроем содержание элементов затрат.

Материальные затраты. К ним относятся затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, тару, комплектующие изделия, топливо, энергию всех видов и прочие материальные затраты, связанные с операционной деятельностью предприятия.

Затраты на оплату труда. В состав этого элемента включается общая сумма заработной платы всего производственного персонала с надбавками и доплатами, премии, материальная помощь и другие затраты на оплату труда на предприятии.

Отчисления на социальные мероприятия. К ним относятся:

• отчисления на пенсионное обеспечение;

• отчисления в Фонд социального страхования на случай нетрудоспособности;

• страховые взносы на случай безработицы;

• отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия;

• отчисления на прочие социальные мероприятия.

Амортизация. В состав этого элемента включаются суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов.

Прочие операционные затраты. В состав этого элемента включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав предыдущих элементов, а именно: затраты на командировки, затраты по страхованию имущества, вознаграждения за изобретательство, рационализацию, оплату работ по сертификации продукции, оплата услуг связи, вычислительных центров, охраны, арендная плата.

Группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости предусматривает следующую номенклатуру статей:

1) сырье и материалы;

2. возвратные отходы;

3. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата;

7. отчисления на социальные мероприятия;

8. общепроизводственные расходы;

9. затраты вследствие технически неминуемого брака;

10. прочие производственные затраты.

Вышеприведенный понятийный аппарат используется при выполнении анализа затрат на производство и себестоимости продукции.

Задачи анализа затрат и себестоимости состоят в следующем:

• дать общую оценку выполнения плана по себестоимости в целом по предприятию и по отдельным видам продукции;

• провести анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов;

• проверить обоснованность принятых управленческих решений относительно себестоимости;

• изучить причины отклонения фактических затрат от плановых в разрезе статей себестоимости, а также по отдельным видам и группам продукции;

• выполнить анализ затрат с целью управления безубыточностью производства;

• управлять затратами по местам формирования и центрам ответственности;

• проводить оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу;

• обнаружить резервы снижения себестоимости и затрат;

• разрабатывать соответствующие меры по мобилизации внутрипроизводственных резервов и использованию их в производстве.

Из вышеперечисленных задач вытекают направления анализа себестоимости и затрат:

• анализ затрат на производство;

• анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;

• анализ затрат на гривну товарной продукции;

• анализ прямых материальных затрат;

• анализ прямых трудовых затрат;

• анализ комплексных статей расходов.

Источниками информации анализа себестоимости продукции и затрат на производство являются:

• плановая себестоимость продукции;

• аналитические расчеты, нормы и нормативы использования ресурсов;

• отчетность предприятия: «Отчет о финансовых результатах», «Отчет по труду»;

• данные оперативного учета: первичные документы, ведомости, сводки, реестры отпущенных материалов на производство, табели о начислении заработной платы, нормы затрат материалов, технологическая документация, паспортные данные.