Вопрос 63. Информация аудитора руководству аудируемого лица по результатам

проведения аудита

Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица – это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению.

Качественными характеристиками письменной информации с точки зрения ее содержания являются: существенность, краткость, содержательность, отсутствие фактических неточностей.

Руководством ауд-ого лица являются лица, отвечающие за повседневное управление ауд-мым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бух.) отчетности (например, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер).

Письменная информация аудитора готовится в ходе аудита и предоставляется аудируемому лицу на завершающей стадии проверки.

Информация для руководства ауд-мой организации должна отражать:

1) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства ауд-ого лица;

2) выбор учетной политики или ее изменение руководством ауд-ого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бух.) отчетность ауд-ого лица;

3) возможное влияние на фин. (бух.) отчетность ауд-ого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые д.б. раскрыты в фин. (бух.) отчетности (например, судебных разбирательств);

4) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бух.) отч., как осуществленные, так и не осуществленные ауд-ым лицом;

5) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность ауд-ого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

6) разногласия аудитора с руководством ауд-ого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бух.) отчетности ауд-ого лица или аудиторского заключения.

7) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

8) вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства ауд-ого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

9) вопросы, освещение которых согласовано аудитором с ауд-ым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

Письменная информация необходима не только руководителям или собственникам проверяемой организации (для которых письменная информация носит рекомендательный характер), но и для самого аудитора. Она может использоваться

аудиторской организацией в следующих случаях:

1) для контроля за выполненной аудиторами работы;

2) для контроля качества выполнения аудиторского процесса;

3) для накопления знаний о бизнесе клиента;

4) при планировании проведения последующих проверок;

5) для планирования сопутствующих работ;

6) для подтверждения того, что при проведении аудита соблюдались требования стандартов в отношении независимости и профессионализма аудиторов, планирования и документирования аудиторского процесса, достаточности аудиторских доказательств для выражения мнения;

7) для подготовки аудиторского заключения;

8) в качестве доказательства в случае спора с ауд-ым лицом (в том числе

судебного), который впоследствии может произойти.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах: один экземпляр передается под расписку только следующим лицам:

а) лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора

в договоре на оказание аудиторских услуг;

в) любому другому лицу - в случае наличия указания на то, от лица, подписавшего

договор на оказание аудиторских услуг

Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к общей рабочей документации аудитора