Вопрос 168 Аудит кредитов, займов и целевого финансирования.

Целью аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования являются:

— изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;

— оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования; изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;

— проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредитов, займов и средств целевого финансирования, правильность отражения показателей в бухгалтерской отчетности;

— проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;

— правильность начисления процентов за пользование и их списание.

Предоставляемые документы: бухгалтерский баланс (форма № 1),отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».

Аудит расчетов по кредитам и займам (66, 67 и др.)

а) Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

б) Проверка оформления и содержания кредитных договоров и договоров займа;

в) Проверка ведения аналитического учета;

г) Использование полученных кредитных и заемных средств не по целевому назначению;

д) Правильность расчетов процентов за кредит (заем) и отражение их на счетах бухгалтерского учета;

е) Правильность определения и отражения курсовых разниц по кредитам, полученным в валюте;

ж) Проверка наличия полученных гарантий и поручительств по предоставленным займам.

Вопрос 171. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли.

Проверка отражения результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг)

Установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг.

а) Определение порядка учета выручки от продаж продукции (определить, какие виды деятельности заложены в учетной политике, как фактически определяется финансовый результат по основным видам деятельности) (определить, соответствует ли формирование доходов ПБУ 9/99).

Проверка последовательности применения учетной политики в отношении метода отражения доходов при выполнении работ долгосрочного характера (с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», без использования счета 46);

б) Проверка порядка формирования выручки:

•для целей бухгалтерского учета (проверить учетную политику, как отражено фактически; проверить своевременное отражение реализации по отгрузке; определить момент перехода права собственности);

•для целей налогообложения (проверить учетную политику, при кассовом методе – проверить величину оборотов).

Проверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете всех фактов продажи продукции, товаров, работ, услуг, являющимися предметом деятельности предприятия.

в) Сверка записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации;

г) Установление порядка формирования величины выручки (договорная цена или метод оценки аналогичных сделок); проверка соответствия признанных и отраженных в учете доходов от обычных видов деятельности условиям договоров с покупателями (заказчиками);

д) Проверка наличия раздельного учета по различным видам деятельности (облагаемой, необлагаемой, по ставке 0 %);

е) Сравнение фактических цен на различные оказываемые услуги предприятия, а также условий их оплаты с данными соответствующих документов;

проверка своевременности введения тарифов; анализ дебетовых и кредитовых оборотов счета 90 «Продажи»;

ж) Проверка включения в объем реализации продукции оказания услуг по договорам госзаказа;

з) Проверка соответствия аналитического и синтетического учета финансового результата от продаж;

и) Сравнение фактических цен с установленными государственной властью

тарифами (при оказании услуг жилищно-коммунального хозяйства, предприятий социально-культурной сферы).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

•операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

•на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

•продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

•стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

•суммы продажи правильно классифицированы;

•суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Проверка отражения прочих операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов

Проанализировать правильность учёта операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов:

а) Проверка правильности расчетов и отнесения процентов на финансовый результат;

б) Проверка правомерности включения затрат в состав прочих расходов и их отношение к полученным операционным доходам;

в) Проверка наличия разрешения собственника на сдачу имущества в аренду, а также состава расходов, которые возлагаются на арендодателя;

г) Проверка наличия разрешения собственника на участие в уставном капитале других организаций; проверка правильности оценки передаваемого имущества;

д) Проверка правильности начисления причитающихся доходов от участия в уставном капитале др. организаций;

е) Проверка правильности определения сумм начисленных штрафных санкций за нарушение условий договоров с поставщиками и покупателями;

ж) Проверка наличия документов, подтверждающих безвозмездное поступление активов; проверка правильности определения стоимости получаемых активов;

з) Проверка полноты и своевременности отнесения неучтенных материалов, выявленных при инвентаризации, на финансовый результат;

и) Проверка порядка проведения переоценки материальных ценностей и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;

к) Проверка обоснованности произведенной уценки готовой продукции и списания на внереализационные расходы; проверка правильности определения стоимости уцененной продукции;

л) Проверка правильности начисления и своевременности перечисления налогов и иных платежей, относимых на финансовый результат;

м) Проверка правомерности списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также наличия документов, подтверждающих обоснованность оформления данной операции;

н) Проверка правильности и своевременности формирования резерва по сомнительным долгам, а также обоснованности списания на финансовый результат;

о) Проверка правильности и своевременности формирования резерва под обесценение ценных бумаг, а также обоснованности списания на финансовый результат;

п) Проверка правильности распределения ранее поступивших сумм в счет платежей по аренде;

р) Проверка правильности формирования, своевременного списания неиспользованных резервов, а также выявление причин их неиспользования;

с) Проверка правильности определения фактических затрат по приобретению собственных акций;

т) Проверка полноты и правильности определения прибыли от прочих видов деятельности;

у) Проверка правильности определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества, отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества, отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов.

Оценка правильности и обоснованности распределения чистой прибыли

а) Проверка правильности отражения в бухгалтерском балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» нераспределенной прибыли, оставшейся за прошлый отчетный период и принятых решений по ее использованию;

б) Проверка соответствия синтетического и аналитического учета чистой прибыли;

в) Проверка полноты и правильности определения прибыли (убытка) от продаж;

г) Проверка правильности и правомерности сальдо прочих доходов и расходов;

д) Проверка правомерности отнесения потерь и расходов к чрезвычайным и правильного их документального оформления;

е) Проверка соответствия исчисления налога на прибыль требованиям законодательства, корректировки налогооблагаемой прибыли, правильности учета сумм штрафов и пеней, правильности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;

ж) Проверка правильности отражения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по результатам отчетного периода;

з) Проверка правильности начисления доходов, причитающихся государственному (муниципальному) органу;

и) Проверка соответствия отчислений в резервный фонд размерам, предусмотренным учредительными документами;

к) Проверка правильности отражения полученных по решению государственных органов средств на покрытие убытков;

л) Проверка правильности отражения операций по погашению за счет нераспределенной прибыли прошлых лет непокрытого убытка отчетного года;

м) Проверка правильности и правомерности отражения в учете операций по погашению непокрытого убытка за счет средств резервного фонда.