Вопрос 165. Аудит финансовых вложений

Цель аудита фин. вложений — получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Для достижения указанной цели ставятся задачи: определить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по оценке, учету и инвентаризации фин. вложений; сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; учету результатов от финансовых вложений; проверить, соблюдены ли требования налогового законодательства; подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных фин. вложений; подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность; установить правильность и своевременность получения доходов от фин. вложений; подтвердить достоверность бух. (фин.) отчетности в части долгосрочных и краткосрочных фин. вложений.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бух. учета по счетам 58 , 59, 50 , 51, 75, 76, 91, 90, 98.

Аудиторы необходимо:

а) Проверить и подтвердить правильность оформления материалов инвентаризации финансовых вложений и отражения результатов инвентаризации в учете:

Проверить:

1. Соответствие приказа о проведении инвентаризации унифицированной форме ИНВ-22;

2. Наличие в актах всех реквизитов, необходимых для первичного документа;

3. Отражение выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием объектов фин-х вложений и данными на счетах бухгалтерского учета.

б) Изучить состав фин. вложений по данным первичных документов и учетных регистров. Проверить:

1. Соответствие данных бух. баланса (показатель «Долгосрочные (краткосрочные) фин-ые вложения») данным сальдо карточки счета (на конец и на начало проверяемого периода);

2. Соответствие данных бух. баланса (показатель «Долгосрочные (краткосрочные) финансовые вложения») данным актов инвентаризации;

3. Сравнить данные первичных документов с данными оборотно-сальдовой ведомости. Установить причину расхождений, в случае их наличия. Потребовать оправдательные документы (бухгалтерские справки, служебные записки и т.д.).

в) Оценить систему внутреннего контроля и бух. учета фин. вложений. Установить: 1. Факт проведения всех инвентаризаций финансовых вложений, указанных в приказах руководителя; 2. Наличие аналит. учета фин. вложений, обеспечивающего информацию по единицам бух. учета; 3. Наличие либо отсутствие в аналитическом учете следующей информации о ценных бумагах: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, цена продажи, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

г) Определить рентабельность фин. вложений: 1. Рентабельность долгосрочных фин. вложений равна: доход, полученный от чистой прибыли (дивидендов)/величину взноса в уставный капитал (тыс. руб.); 2. Для определения рентабельности краткосрочных фин. вложений (ценные бумаги, выданные займы и т.д.) необходимо сумму полученного дохода по каждому виду вложения разделить на сумму вклада; 3. При проверке операций с векселями необходимо обратить внимание на следующее:

- являются ли представленные векселя обращаемыми на рынке ценных бумаг;

- финансовый результат и экономическую целесообразность операций с использованием векселей.

Обратить внимание на следующие операции с векселями:

а) регулярная реализация векселей по стоимости ниже номинальной одному и тому же лицу:

- установить причину;

- выявить возможную взаимозависимость лиц.

б) мена котируемых векселей на некотируемые (векселя ООО, АО и т.д.):

- указать на возможность отрицательного фин. результата при реализации

данного векселя в будущем.

в) реализация векселей, обращающихся на рынке ценных бумаг или со сроком погашения по предъявлении:

- установить финансовый результат данной сделки.

г) предоставление векселя организации-поставщику в качестве предоплаты с последующим возвратом данного векселя: •определить причину возврата данного векселя; •выявить возможное кредитование данной организации-поставщика; •указать на необоснованный вывод имущества из оборота предприятия; •оценить возможные финансовые потери; •реализация векселя, приобретенного на кредитные средства; •определить эффективность данной сделки; •при отрицательном финансовом результате указать на нецелесообразность данного вида сделок; •подсчитать убыток за год.

д) Проверить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями. Установить: •на каком счете учитываются финансовые вложения; •какие субсчета используются для учета финансовых вложений; •соответствие учета финансовых вложений требованиям бухгалтерского учета (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»); •ведется ли аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения»; •правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных

документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером № 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета)); •правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг.

е) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями: •Сравнить данные бухгалтерского учета с первичными документами. В случае выявленных расхождений установит причину, запросить документы, письменно обосновывающие указанные несоответствия; •Проверить и подтвердить обоснованность и правильность оформления и согласования операций с фин. вложениями в соответствии с действующим законодательством.

Проверить: 1. Соответствие видов финансовых вложений организации видам, перечисленным в п.3 ПБУ 19/02; 2. Наличие оправдательных документов на финансовые вложения; 3. Наличие согласия собственника на внесение вклада в уставный капитал другой организации; 4. В случае наличия вклада в уставном капитале кредитной организации, указать, что унитарные предприятия не вправе выступать участниками кредитных организаций; 5. Наличие согласия собственника имущества, принадлежащего предприятию на праве хозяйственного ведения, на совершение сделки, стоимость которой составляет более 10 % уставного капитала (для ФГУП); 6. В случае наличия выдачи займов, проверить на предмет согласования с собственником имущества унитарного предприятия; 7. Наличие дочерних предприятий (зависимых обществ); 8. Наличие согласия собственника имущества унитарного предприятия при заключении договоров простого товарищества.