42.Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст.198 ук рф).

Налоговые органы РФ осуществляют контроль за пополнением бюджета за счет взимания налогов и сборов с налогоплательщиков. Нередко возникают случаи недоимки налогов и сборов. Вследствие этого санкции за неуплату или неполную уплату обязательных платежей ужесточились.

Налоговая и уголовная ответственности

За неуплату или неполную уплату налоговых платежей предусмотрены:

• налоговая ответственность (статьи 122, 123 Налогового кодекса (НК));

• уголовная ответственность (статьи 199, 199.1 Уголовного кодекса (УК)).

Налоговая ответственность применяется при неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия). За данное правонарушение предусматривается взыскание штрафа в размере от 20 до 40% (если данные действия совершаются умышленно) от неуплаченной суммы налога (сбора). Уголовная ответственность предусматривается за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном и особо крупном размере. За данное преступление предусматривается взыскание штрафа в размере от 100 тыс. руб. до лишения свободы на срок до трех лет. Основным отличием налогового правонарушения от уголовного преступления является размер ущерба, причиненного бюджету. Для применения ответственности за налоговое правонарушение размер ущерба не имеет значения, а для уголовного преступления нормы УК могут быть применены только за деяния, совершенные в крупном и особо крупном размере. При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 500 тыс. руб. Особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. руб. (статьи 199, 199.1 УК). Относительно невыполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (статья 123 НК) и неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК) данные деяния разграничиваются по следующим основаниям:

• для привлечения к уголовной ответственности необходимо, чтобы преступление было совершено в крупном размере;

• для применения уголовной ответственности необходимо, чтобы преступление было совершено в личных интересах (например, средства, предназначенные для уплаты налога налоговым агентом, направляются на собственные нужды).

Субъекты ответственности

Субъектом налогового правонарушения является налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель либо физическое лицо), а субъектом уголовного преступления - конкретный гражданин, совершивший преступление, предусмотренное уголовным законодательством РФ. Субъектами налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК, являются:

• налогоплательщики;

• налоговые агенты;

• иные лица, к которым в соответствии со статьями 26 - 29 НК относятся законные или уполномоченные представители налогоплательщика.

Субъектами налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК, могут выступать только налоговые агенты. В случае, когда налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, совершено физическим лицом, ответственность по данной статье наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления (п. 3 статьи 108 НК). Привлечение налогового агента-организации к ответственности за совершение данного налогового правонарушения не освобождает ее руководителя при наличии достаточных оснований от административной, уголовной, иной предусмотренной законом ответственности (п. 4 статьи 108 НК). Что касается субъектов уголовного правонарушения, то так как уголовной ответственности не подлежат организации, наказание может нести только конкретное лицо, по вине которого произошла недоимка. К субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК, могут быть отнесены:

• руководитель организации-налогоплательщика;

• главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которого входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые - органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов;

• иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий;

• лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Наказание зависит от степени вины каждого из участников преступления. Так, работники организации, оформляющие, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части статьи 199 УК как пособники данного преступления, умышленно содействовавшие его совершению. Лицо, организовавшее совершение преступления, либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера организации или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник. Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199.1 УК, являются налоговые агенты, а также предприниматели или иные граждане, с которыми лицо состоит в трудовых отношениях.

Способы уклонения от уплаты налогов

Согласно статье 122 НК правонарушение может быть совершено путем:

• занижения налогооблагаемой базы;

• неправильного исчисления налога по итогам одного или нескольких налоговых периодов. Это может быть результатом и счетной, и технической ошибки, и неверного определения налоговой ставки и т.д.;

• других неправомерных действий (бездействия).

Уклонение от уплаты налогов по статье 123 НК выражается в том, что налоговый агент:

• одновременно не удержал и не перечислил в бюджет соответствующую сумму налогов;

• удержал сумму налога, но не перечислил ее;

• не полностью удержал сумму налога либо не полностью перечислил удержанную сумму налога.

Закрытый перечень способов совершения преступления предусмотрен статьей 199 УК. В соответствии со данной статьей преступление может быть совершено путем:

• уклонения от уплаты налогов путем непредставления налоговой декларации и (или) других документов, представление которых обязательно в соответствии с нормами действующего законодательства о налогах и сборах. К таким документам относятся:

  1. расчеты (налоговые декларации) по налогу на прибыль;

  2. расчеты (налоговые декларации) по НДС, а также по другим упомянутым налогам;

  3. бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и другие документы в соответствии с приказами Минфина России о типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению, издаваемыми ежегодно;