5) Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции работ услуг вспомогательных производств

Вспомогательные производства:

1. Простые. Характеризуются однопериодным технологическим циклом и незначительной номенклатурой изготавливаемой продукции (котельная, компрессорная)

2. Сложные. Предполагают множество технологических операций и выпуск разнородной продукции (ремонтные инструментарии, цехи).

Порядок выделения вспомогательных производств:

1. Объем работ настолько велик, что требует выделения самостоятельного подразделения.

2. Выделение подразделения означает появление у него собственных производственных расходов.

3. Масштабы работ и наличие самостоятельных управляющих приводит к появлению и росту работ на сторону.

4. Выполнение работ на сторону и организационная обособленность подразделения, требует исчисления стоимости единицы работ (поэтому затраты вспомогательных производств распределяются на основные производства всегда прямым путем: количество выполненных * цена единицы).

Организация аналитического учета затрат вспомогательных производств:

• по суммам затрат

• по цехам

• по калькулируемым объектам, по заказам и статьям калькуляции в карточках учета производства

Документальное оформление:

• накладные

• акты приема-передачи отремонтированных объектов

• путевые листы

• справки

В зависимости от потребителей порядок списания затрат вспомогательных производств отличается:

1. Вспомогательные производства (встречные или взаимные услуги – это услуги оказываемые одним производством другому) – в оценке по плановой цеховой себестоимости или по фактической цеховой себестоимости прошлого месяца.

Дт25«Инструментальный цех» Кт«Транспортный цех»

2. Основные производства и заводоуправление – в оценке по фактической цеховой себестоимости.

Дт20 Кт23

Дт25 Кт 23

Дт26 Кт23

3. Сторонние потребители – в оценке по фактической производственной себестоимости (производственная с/с отличается от цеховой на величину общехозяйственных расходов).

Дт90 Кт23

Учет затрат на сложных вспомогательных производствах ведут в калькуляционных карточках или в ведомостях для распределения по внутрипроизводственным заказам. В них, как правило, записывают стоимость материалов и зарплату производственных рабочих, остальные расходы накапливают на счете 25 и распределяют между заказами пропорционально установленной базы распределения.

Цеховая с/с выполненных работ определяется путем суммирования прямых затрат и общепроизводственных расходов.

С/с услуг сложных вспомогательных производств исчисляется с учетом незавершенного производства:

С/с = НЗП(н.п.) + З(за период) – НЗП(к.п.)

Фактическая с/с работ и услуг оказанных основным цехам определяется как произведение себестоимости единицы работ/услуг и количества работ/услуг фактически потребленных основными цехами.

6) Учет потерь производства

Брак в производстве – изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и конструкции, вид работ и услуг, не соответствующие по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не используемые по прямому своему назначению или используемые лишь после исправления.

Классификация брака:

1) По характеру выявленных дефектов:

• Исправимый – 3 критерия: изделия которые можно использовать после исправления, исправление технически возможно и экономически целесообразно

• Неисправимый – если любой из 3-х критериев не выполняется

2) По месту обнаружения:

• Внутренний – брак обнаруженный на предприятии до отправки продукции покупателю

• Внешний – брак обнаруженный у покупателя в процессе покупки, эксплуатации.

Для учета затрат по браку используется счет 28 «брак в производстве»

Дт:

1) Исправимый брак – затраты на исправление

2) Не исправимый – с/с неисправимого брака

Кт:

Суммы возмещений потерь от брака

Стоимость неисправимого брака по цене возможного использования

Потери от брака, списываемые на затраты по производству продукции

Типы браков:

1) Исправимый внутренний брак – себестоимость исправляемого изделия остается на счете 20.

Дт28 Кт10 – на сумму материалов

Дт28 Кт70,69 – ЗП

Дт28 Кт25 – Включаются общепроизводственные расходы

!!! В затраты на исправление внутреннего брака не включаются общехозяйственные расходы

Дт20 Кт28 – затраты а исправление брака включаются в с/с продукции исправленного изделия

2) Внутренний окончательный брак – изделие изымается из производства и его себестоимость должна быть списана со счета 20.

Дт28 Кт20 – списано на брак

Дт10 Кт28 – отражается стоимость брака по цене возможного использования

Дт73/2 Кт28 – возмещение материального ущерба

Дт76/2 Кт28 – вина сторонних организаций, претензия поставщику

Дт20 Кт28 – списывается сумма окончательных потерь от брака (если сумма возмещения не перекрыта, списываем на аналогичные продукты)

3) Внешний исправимый брак – с/с бракованного изделия уже списана со счета 20, поэтому затраты по исправлению распределяются между годной продукцией отчетного периода.

Дт28 Кт10

Дт28 Кт70,69

Дт28 Кт25

Дт28 Кт26 – списываются общепроизводственные раходы

Дт28 Кт76,70,69 – затраты на исправление внешнего брака

Дт28 Кт28

4) Внешний окончательный брак – с/с бракованного изделия уже списана со счета 20, поэтому потери от брака распределяются между годной продукцией отчетного периода

Дт62 Кт90 – отсторнирование процесса реализации

Дт90 Кт68 – корректировка НДС

Дт90 Кт43 – восстановление бракованной продукции

Дт28 Кт43 – писание с/с бракованной продукции на 28 счет

Дт28 Кт76,70,69 – затраты на демонтаж и транспортировку

Дт43,10 Кт28 – стоимость брака по цене возможного использования

На каждый случай брака составляем:

Акт (извещение) о браке => Ведомость затрат по цеху (ф.№12) => Журнал-ордер №10/1

С/с брака формируется: прямые затраты на материалы + прямые затраты на заработную плату + расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования + цеховые расходы = с/с внутреннего окончательного брака.

С/с внешнего брака = производственная с/с продукции + затраты, возмещаемые покупателю, понесенные им в связи с приобретением забракованной продукции + расходы на демонтаж забракованных изделий + транспортные расходы (при возврате) + расходы на исправление брака у потребителя (исправимый брак)

Особенности налогообложения бракованной продукции

В соответствии со ст. 475 статья ГК установлено 2 возможных варианта развития события:

1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель которому передан товар ненадлежащего качества, вправе требовать от продавца: 1 – соразмерного уменьшения цены товара 2 – безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок 3 – возмещение своих расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае существенного нарушения требований качества товара покупатель вправе: 1 – отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать уплаченной за товар денежной суммы 2 – замена товара ненадлежащего качества товаром, соответствующего в договору.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как её обратная продажа изготовителю, необходимо составить документы, подтверждающие потерю от брака:

1 – претензия покупателя о возврате денежных средств за поставку бракованной продукции

2 – акт или извещение о браке

3 – приказ руководителя о взыскании потерь от брака за счет виновных лиц

4 – накладная на возврат товара

5 – бухгалтерская справка.

Обязанность учитывать стоимость бракованной продукции в составе прочих доходов по цене возможного использования налоговым кодексом прямо не предусмотрено как в отношении материалов, полученных от демонтажа ОС (п.13,21 ст. 250 НК РФ). Однако НК не исключает возможности оценки таких потерь от брака, как возвратные отходы по цене возможного использования (п.1 п.6 ст. 254 НК РФ).

В зависимости от Учетной политики для целей налогообложения организация вправе учитывать потери от брака в налоговом учете в качестве прямых или косвенных расходов, что влияет на момент признания потерь в налоговом учете либо в текущем периоде, либо по факту реализации продукции.

Потери от брака в составе прямых расходов	Потери от брака в составе косвенных расходов
Оценка потерь по цене возможного использования продукции и бракованная продукция может быть учтена в составе остатков: НЗП, либо в составе остатков готовой продукции на складе (п. 1,2 ст. 319 НК РФ). Поэтому в дальнейшем эти расходы могут быть списаны по факту реализации продукции, в стоимости которой были учтены потери от брака.	Списываются единовременно в составе прочих расходов текущего периода (п. 2 ст. 38 НК Р). В этом случае необходимо отразить возникновение налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства. Эти разницы-обязательства погашаются при реализации продукции, при формировании с/с которой были учтены расходы в виде потерь от брака.

Особенности исчисления и учета НДС, при обнаружении внутреннего брака

Дт10 Кт60

Дт19 Кт60 – входной НДС

Дт68 Кт19 – принимаем НДС к вычету

Налоговые органы

Альтернативная точка зрения

Если бракованная продукция в дальнейшем не будет реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части приходящихся на стоимость МПЗ, использованных в процессе производства бракованной продукции должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Дт10 Кт60 Дт19 Кт60 Дт68 К19 – 1000 Дт68 Кт19 – 200 Дт68 Кт51 – 200

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ услуг, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно гл. 21 НК РФ. Потери от брака в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (п.1 ст. 264 НК РФ). Хотя часть материальных ценностей и была в последствии израсходована на производство бракованной продукции, но эти расходы непосредственно связаны с реализацией товаров, т.е. с операцией подлежащей обложению НДС. В соотв. С п.3 ст. 170 перечень операций, требующих восстановления сумм входного НДС, ранее принятого к вычету из бюджета, носит закрытый характер и такой случай там не упомянут, следовательно вычет применен правомерно и восстановлению не подлежит

Если не выполняются требования 252 статьи НК, то стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли. Так расходы в соответствии с пп. 2 п.1 ст. 146 НК, такие расходы признаются расходами для собственных нужд, облагаемые НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, израсходованным на производство бракованной продукции (пп.1 п. 2 ст. 171 НК)

При возврат некачественной продукции от покупателей (внешний брак) согласно п.5 ст. 175 организация имеет право уменьшить исчисленную общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товара в случае возврата этих товаров (в том числе в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Дт62 Кт90 – выручка

Дт90 Кт68 – уплата НДС в бюджет

Дт68 Кт90/3 – уменьшение НДС в отношении возвращенной продукции

Сумма ранее начисленного и уплаченного НДС в бюджет с реализации возвращенной бракованной продукции д.б. отражена в книге покупок в том отчетном периоде в котором осуществлен возврат брака с указанием реквизитов счет-фактуры на основании которого был начислен НДС в бюджет с пометкой возврат.

Возвращая бракованный товар поставщику по мнению Федеральной налоговой службы и Минфина РФ покупатель должен выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в своей книге продаж (п. 16 постановления №14).

По общему правилу переход права собственности переходит при отгрузке товара, следовательно если товар был принят налогоплательщиком к учету, а затем им определено что он не соответствует требуемому качеству, то возврат должен быть осуществлен через обратную реализацию.

Альтернативное мнение. Если речь идет о некачественном товаре, то покупатель, возвращая товар не должен выписывать счет-фактуру, это следует из пункта 2 ст. ГК РФ. Согласно которому покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать уплаченной за товар денежной суммы. Поскольку происходит отказ от сделки, стороны сделки возвращаются в исходное положение т.е. переход права собственности от продавца бракованной продукции к покупателю отсутствует, а раз он отсутствует, то ни о какой обратной реализации и речи быть не может.

Особенности учета налога на прибыль

1)При обнаружении внутреннего брака

В налоговом учете потери от брака включаются состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Эти расходы являются косвенными и поэтому учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (п. ст. 318 НК РФ)

К прочим расходом, учитываемым при исчислении налога на прибыль, относятся только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию с виновников брака.

Для признания потерь от брака должны быть соблюдены требования ст.52 НК РФ: расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены, они должны использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Организации применяющие УСН и выбравшие объектом налогообложения доходы за минусом расходов, не могут включать в состав расходов потери от брака т.к. п.16 ст.346 НК содержит закрытий перечень расходов и потерь от брака в нем нет.

2) При обнаружении внешнего брака

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщик объекта налогообложения. Реализацией товара признается передача на возмездной основе права собственности на товара, а в отдельных случаях и на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК). При возврате бракованного товара стороны сделки возвращаются в исходное положение, поэтому возвращенный товар не является реализацией. Поскольку обязательство покупателя по приемке товара считается неисполненным, кроме того отсутствуют обязательные критерии реализации (возмездность передачи товара), поскольку выплаченные суммы возвращаются назад покупателю. А раз нет реализации, то нет объекта налогообложения и не возникает обязанности по уплате налога на прибыль (п. 1 ст. 248 НК)

Существует два общих подхода к признанию расходов в виде потерь от брака в налоговом учете:

1. Ели возврат бракованной продукции происходит в том же налоговом периоде, что и его реализация, то продавец должен уменьшить суму доходов от реализации на величину возврата ДС от покупателя. А сумму расходов текущего налогового периода уменьшить покупную стоимость возвращенного товара. По статье прочие расходы можно учесть потери от брака в виде стоимости транспортных услуг при обратной доставке товара, расходы на утилизацию брака и иные расходы, связанные с «обслуживанием брака» согласно учетной политики поставщика. Если реализация отражена в одном налоговом периоде, а возврат брака в другом, то убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, включается в состав внереализационных расходов, как убытки прочих лет, выявленные в отчетном году пп.1 п.2 ст265 НК.

2. Потери от брака за минусом компенсации подлежащей взысканию с виновников брака рассматриваются как прочие расходы и учитываются в составе косвенных расходов, признаваемых расходами текущего периода (пп.47 п.1 ст.264 НК).

Потери от простоев в производстве

В зависимости от причин, потери от простоев длят на две группы:

1. Потери от простое по внутренним причинам (производственные неполадки)

Дт25(Потери от простоев) Кт76,69,02,60

Дт20 Кт25

2. Потери от простоя по внешним причинам (не зависят от деятельности предприятия: несвоевременная поставка материалов и т.д.)

Дт26(Потери от простоев) Кт76,69,02,60

Дт76/2 Кт26(Потери от простоев)

Все случаи простоя актируются (унифицированной формы нет, составляется на предприятии и утверждается в УП). В акте устаивается продолжительность простоя, характеристика простоя потери от простоя, причины и виновники.